Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в июне 2019 г. заключила с медицинским центром договор об оказании медицинских услуг своим работникам.

Является ли в данной ситуации стоимость медицинских услуг, оказанных за счет организации ее работникам, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Да, является.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы плательщика в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и ИП, являющихся для этого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.11 п.2 ст.196 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.2.11 п.2 ст.196 НК Законом от 30.12.2022 № 230-З после слов «за счет» дополнен словом «денежных».

То есть освобождение стоимости указанных медицинских услуг от подоходного налога по вышепредусмотренным основаниям может быть применено при одновременном соблюдении следующих условий:

• такие услуги оказываются организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.

Справочно Под организацией здравоохранения понимается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (абзац 19 части первой ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»). Государственные и негосударственные организации здравоохранения создаются в соответствии с номенклатурой организаций здравоохранения в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. К иным организациям, осуществляющим медицинскую деятельность, относятся любые организации, которые наряду с основной деятельностью также осуществляют медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. При этом медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, для осуществления которой необходимо наличие специального разрешения на осуществление такой деятельности, выданного лицензирующим органом. В соответствии с п.319 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450, лицензирование медицинской деятельности осуществляется Министерством здравоохранения Республики Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь;

• организация здравоохранения или иная организация, осуществляющая медицинскую деятельность, содержится за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей;

• медицинские услуги оказываются лицам, для которых организации или ИП, за чей счет производится содержание организации здравоохранения или иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность, являются местом основной работы (службы, учебы).

Таким образом, понесенные организацией расходы по оплате медицинских услуг не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, только для работников, для которых эта организация является местом основной работы (службы, учебы), и при условии, что медицинский центр содержится за счет средств этой организации.

В рассматриваемой ситуации понесенные организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам медицинских услуг признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Налогообложение указанных доходов осуществляется с учетом льготы, установленной п.23 ст.208 НК: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от: • организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 821 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 230-З). Комментарий см. здесь.

07.08.2019

Марина Константинова, экономист