Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация в марте 2020 г. заключила со страховой организацией сроком на 1 год договор добровольного медицинского страхования своих работников, для которых это предприятие является местом основной работы, а также членов их семей. Размер страхового взноса за каждое лицо составил 360 руб.

Являются ли указанные страховые взносы доходом застрахованных лиц, подлежащим обложению подоходным налогом? И если да, то вправе ли организация удержать подоходный налог, исчисленный с доходов членов семьи работников, из заработной платы этих работников?

ОТВЕТ

Являются, но возможно применение льготы.

Организация вправе удержать подоходный налог с дохода работника только по его письменному заявлению.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, расходы организации по уплате страховых взносов за своих работников и членов их семей являются их доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов предприятие как налоговый агент должно учитывать льготу, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 3 622 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.24 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503)).

Таким образом, расходы предприятия по уплате страховых взносов за своих работников, для которых эта организация является местом основной работы, не подлежат обложению подоходным налогом при условии, что предельный размер льготы не был использован ранее.

В отношении расходов организации по уплате страховых взносов за членов семьи работников данная льгота не применима.

Кроме того, при их налогообложении предприятие должно учитывать льготу, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу № 503).

Так, в рассматриваемой ситуации доход члена семьи работника в виде оплаты за него страхового взноса подлежит налогообложению подоходным налогом в части, превышающей 140 руб. При этом подлежащим налогообложению признается доход, равный 220 руб. (360 - 140). Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п.4 ст.216 НК).

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику, либо по его поручению третьим лицам (часть вторая п.4 ст.216 НК).

Исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины) (часть вторая п.2 ст.42 НК).

Таким образом, организация вправе удержать подоходный налог с дохода в виде уплаченного за члена семьи работника страхового взноса из заработной платы этого работника, но только при его желании, что может быть подтверждено соответствующим заявлением.

25.03.2020

Марина Константинова, экономист