Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в ноябре 2013 г. приобрела у физического лица - налогового резидента Республики Беларусь грузовой автомобиль стоимостью 620 000 000 руб. При этом ею в августе 2013 г. у данного физического лица уже был приобретен легковой автомобиль, с суммы выплаты за который организацией был удержан подоходный налог в размере 20 000 000 руб.

Следует ли в рассматриваемой ситуации организации как налоговому агенту удержать с выплачиваемого физическому лицу дохода подоходный налог и с какой суммы?

ОТВЕТ: Следует удержать подоходный налог с суммы 558 000 000 руб. Удержанный ранее подоходный налог в размере 20 000 000 руб. подлежит зачету.

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не являющимися таковыми, признаются для них объектом обложения подоходным налогом (п.1 ст.153 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп.1.5.5 п.1 ст.154 НК), к которому относятся и автомобили.

Обязанность по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога возложена на признаваемые налоговыми агентами белорусские организации, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), представительства иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы (п.1 ст.175 НК).

Вместе с тем на белорусские организации, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь (далее - налоговые агенты) не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах 2 и 3 подп.1.33 п.1 ст.163 НК (подп.1.5 п.1 Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»).

К такому имуществу, в частности, относится автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другое механическое транспортное средство. Следовательно, грузовой автомобиль под данную льготу не подпадает.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи грузового автомобиля, подлежит обложению подоходным налогом.

При исчислении подоходного налога налоговый агент вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.166 НК, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации грузового автомобиля.

В рассматриваемой ситуации размер подлежащего обложению подоходным налогом дохода, полученного от продажи грузового автомобиля, составит 558 000 000 руб. (620 000 000 - 620 000 000 х 10 % / 100 %), с которого должен быть удержан подоходный налог в размере 66 960 000 руб. (558 000 000 х 12 % / 100 %).

С учетом того что положения вышеназванного Указа распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., физические лица (налоговые резиденты Республики Беларусь), у которых в 2013 г. был удержан подоходный налог при возмездном отчуждении имущества, указанного в абзацах 2 и 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК, имеют право на его возврат.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации подоходный налог в размере 20 000 000 руб., удержанный с данного физического лица за приобретенный у него в августе 2013 г. легковой автомобиль, подлежит возврату (зачету).

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются плательщику (часть первая п.3 ст.181 НК).

На основании изложенного организация как налоговый агент должна перечислить в бюджет подоходный налог в размере 46 960 000 руб. (66 960 000 - 20 000 000).

При этом суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц должны быть перечислены налоговым агентом в бюджет не позднее дня:

• следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть вторая п.9 ст.175 НК).

02.12.2013

Марина Константинова, экономист