Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в ноябре 2016 г. приняла решение о реализации объекта основных средств и перевела его в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В апреле 2017 г. принято решение о возобновлении эксплуатации объекта, и он восстановлен в составе основных средств.

В бухгалтерском учете отражены корректировки сумм амортизации, которые были бы отражены в нем, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Вправе ли организация учесть корректировки сумм амортизации в составе затрат, учитываемых при налогообложении?

ОТВЕТ: Не вправе.

Начисление амортизации прекращается по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (часть вторая п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

При прекращении признания в бухгалтерском учете долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации (исключение из выбывающей группы) амортизация начисляется за весь период нахождения объекта в составе активов, предназначенных для реализации (или включенных в выбывающую группу), линейным, нелинейным, производительным способом в порядке, который бы применялся, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу), с отражением сумм начисленной амортизации по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

С месяца, следующего за месяцем прекращения признания в бухгалтерском учете долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации (исключение из выбывающей группы), амортизация начисляется в общеустановленном порядке без изменения порядка ее начисления, действовавшего на момент принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу) (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

В составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь).

При налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 названного Кодекса).

Таким образом, сумма корректировок амортизации за все время нахождения объекта в составе долгосрочных активов, предназначенных для реализации, в затраты для целей налогообложения налогом на прибыль не включается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Согласно подп.1.9 п.1 ст.173 новой редакции данного Кодекса при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации.

19.05.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»