Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в октябре 2019 г. в рамках оказания материальной помощи понесла расходы в размере 980 руб. по оплате косметологических медицинских услуг за своего руководителя (для него эта организация является местом основной работы) путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет медицинского центра (не содержится за счет средств этой организации).

Являются ли указанные расходы организации для ее руководителя доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Нет, не являются при условии, что льгота, установленная п.23 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не была использована в течение налогового периода.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, расходы организации по оплате косметологических медицинских услуг признаются для ее руководителя, в интересах которого эти расходы понесены, доходом в натуральной форме.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы плательщика в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для этого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.11 п.2 ст.196 НК).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации медицинский центр не содержится за счет средств организации, к понесенным ею расходам по оплате косметологических медицинских услуг подп.2.11 п.2 ст.196 НК не применим. Соответственно, стоимость оказанных услуг руководителю организации является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом подоходный налог с указанного дохода исчисляется с учетом льготы, установленной п.23 ст.208 НК: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503).

Таким образом, поскольку расходы организацией по оплате медицинских услуг косметолога понесены за работника, для которого эта организация является местом основной работы, и они не превысили установленный предел (1 984 руб.), эти расходы не являются для него доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер данной льготы не был им использован в течение налогового периода).

06.12.2019

Марина Константинова, экономист