Материал помещен в архив

ВОПРОС (ИП «Р»): Организация в январе 2017 г. оказала услуги по разработке программного обеспечения юридическому лицу - резиденту США. Отражается ли данный оборот по реализации услуг в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) по строке 9 «По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь»?

ОТВЕТ: Не отражается с 2013 года.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты за пределами Республики Беларусь объектом обложения НДС не признаются (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Исходя из подп.1.4 п.1 ст.33 НК, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Положения данного подпункта применяются в отношении:

• реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для электронно-вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, по сопровождению таких программ и баз данных.

Таким образом, местом реализации указанных в вопросе услуг не признается территория Республики Беларусь.

Согласно подп.14.11 и 14.12 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.

При этом в разделе I отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК.

На основании п.24 ст.107 НК при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются только операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не исчислен налог на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь.

Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не включаются в распределение налоговых вычетов по удельному весу и не отражаются в разделе I налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подп.1.4 п.1 ст.33, п.1 ст.93 и п.24 ст.107 старой редакции содержатся в подп.1.4 п.1 ст.117, п.1 ст.115 и ст.134 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

07.04.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»