Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧУП «ТР»): Организация применяет упрощенную систему налогообложения с ведением бухгалтерского учета, оказывает услуги по ремонту оборудования.

Какой размер выручки и внереализационного дохода будет включаться в налогооблагаемую базу при заполнении декларации по УСН, если:

• услуга оказана резиденту Республики Беларусь 25.07.2019 на сумму 1 100 долл. США (курс доллара - 2,028 2 руб.);

• согласно договору оплата производится по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты;

• 01.07.2019 поступила предоплата в сумме 2 043,30 руб. (курс доллара - 2,043 3 руб.);

• окончательный платеж в сумме 203,50 руб. поступил 01.08.2019 (курс доллара - 2,035 0 руб.)?

С какой суммы необходимо исчислить налог при УСН?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2022 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу при УСН согласно приложению 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 в ред. постановления МНС от 31.01.2022 № 3. Комментарии см. здесь.

ОТВЕТ: С суммы 2 246,8 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (далее - принцип начисления) (п.3 ст.328 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется:

• в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях - в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует дате (совпадает с датой) отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в иных случаях (подп.7.1 п.7 ст.328 НК).

Для целей ст.328 НК под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть вторая подп.7.3 п.7 ст.328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

В соответствии с подп.9.1 п.9 ст.328 НК для целей главы 32 НК во внереализационные доходы, указанные в подп.3.21 п.3 ст.174 НК, в случае, когда дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.7.2 и 7.3 п.7 ст.328 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З.

Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части).

Таким образом, организации, применяющей принцип начисления, следует определять выручку для исчисления налога при УСН следующим образом.

Так как дата определения величины обязательства по договору в части полученной предоплаты предшествует дате отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то предоплата в сумме 2 043,30 руб. (эквивалент 1 000 долл. США по курсу 2,043 3 руб. на дату оплаты), поступившая продавцу 01.07.2019, включается в выручку на дату оказания услуги - 25.07.2019.

Сумма выручки в размере 100 долл. США должна быть отражена в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (25.07.2019), и составит 202,82 руб.(100 долл. США × 2,028 2). Исходя из условий, окончательный платеж в сумме 203,5 руб. (эквивалент 100 долл. США по курсу 2,035 0 руб. на дату оплаты) поступил 01.08.2019.

Положительная разница в размере 0,68 руб. (100 долл. США × 2,035 0 руб. - 100 долл. США × 2,028 2 руб.) отражается в составе внереализационных доходов, соответственно, включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН.

Валовая выручка для исчисления налога при УСН составит 2 246,8 руб. (2 043,30 + 202,82 + 0,68).

30.09.2019

Оксана Сущик, начальник отдела косвенного налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Упрощенная система налогообложения в 2019 году»