Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация (вид деятельности: производство мебели; розничная торговля) заключила договор с университетом, на базе которого осуществляется послевузовское образование, на обучение в аспирантуре работника организации и несет расходы по оплате данного обучения.

Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Присутствует ли объект для исчисления налога на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Расходы на обучение работника в аспирантуре производятся за счет собственных средств организации, объект обложения НДС по ним отсутствует.

В соответствии со ст.220¹ Трудового кодекса РБ (далее - ТК) наниматель обеспечивает профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку работников в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. В иных случаях необходимость профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки и переподготовки работников определяется нанимателем.

Профессиональная подготовка, повышение квалификации, стажировка и переподготовка работников осуществляются в соответствующих учреждениях образования либо в организациях в порядке, установленном Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку, наниматель обязан создать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные ТК, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Необходимость профессиональной подготовки либо переподготовки работников для собственных нужд определяет наниматель.

Согласно ст.36 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-ХII «Об образовании» структура послевузовского образования включает следующие ступени:

- подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка);

- подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени доктора наук (докторантура).

Таким образом, в аспирантуре высшего учебного заведения осуществляется подготовка научных работников высшей квалификации.

В соответствии с п.1 ст.130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. работы по благоустройству населенных пунктов.

Таким образом, если подготовка научных работников высшей квалификации производится для целей организации (т.е. организация занимается той деятельностью, для которой ей необходимы работники соответствующей научной квалификации), то расходы на обучение в аспирантуре включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении. В остальных случаях стоимость обучения относится за счет собственных средств организации.

С 1 января 2008 г. в связи с исключением из ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 13.11.2008 № 449-З) подп.1.1.1 п.1 обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера не облагаются НДС. То есть при отнесении стоимости объектов на затраты и внереализационные расходы, не участвующие в исчислении налогооблагаемой прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы, не возникает объект налогообложения. Вычет сумм «входного» НДС по таким объектам производится в установленном порядке.

Следовательно, при отнесении расходов на обучение работника в аспирантуре за счет собственных средств организации отсутствует объект обложения НДС.

15.10.2010 г.

Наталья Нехай, экономист