Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация возвращает в адрес нерезидента удержанный ранее налог на доходы.

Учитываются ли расходы на покупку валюты для возврата налога при расчете налога на прибыль?

ОТВЕТ: Не учитываются.

В состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов (подп.2.6 п.2 ст.170 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;

• по служебным командировкам за границу;

• по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

• по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

• по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.

При налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, за исключением расходов, указанных в подп.2.6 п.2 ст.170 НК (подп.1.15 п.1 ст.173 НК).

Затраты, указанные в ст.173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.173 НК).

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.188 НК).

Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК (часть первая п.3 ст.193 НК).

Таким образом, налог на доходы удерживается из средств, причитающихся иностранной организации.

В целях устранения двойного налогообложения доходов иностранной организации при представлении ею необходимых документов, предусмотренных ст.194 НК, удержанная сумма налога может быть возвращена.

Следовательно, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для возврата удержанного с нерезидента налога на доходы, при налогообложении не учитываются ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.

20.05.2019

Валентина Прохожая, экономист