Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация ввезла товары из Польши в январе 2015 г. В марте данные товары были проданы в Украину, применена нулевая ставка НДС и осуществлен вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров. Однако в апреле 2015 г. часть товаров была возвращена в связи с браком.

Необходимо ли корректировать налоговые вычеты, приходящиеся на возвращенные товары?

ОТВЕТ: Вычеты не корректируются.

Согласно п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2018 г. установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) со дня вступления в силу Указа № 99 до 31 декабря 2018 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99, в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

Эти положения применяются в случаях, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров (абзац 1 части третьей п.1 Указа № 99).

Вместе с тем, если в течение 90-дневного срока товары будут вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек 90-дневный срок (абзац 2 части четвертой п.1 Указа № 99).

В рассматриваемой ситуации выполнены условия для вычета НДС до истечения 90-дневного срока:

• товары в течение 90-дневного срока вывезены за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии;

• в течение данного срока подтвержден документально и отражен в налоговой декларации по НДС оборот с нулевой ставкой НДС и принят к вычету «ввозной» налог.

В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п.11 ст.103 НК).

Таким образом, оборот с нулевой ставкой НДС не будет исключен из налоговой декларации за январь-март, а будет скорректирован в апреле, а корректировка налоговых вычетов у продавца не предусмотрена ни Указом № 99, ни НК. Учитывая изложенное, восстановление принятого к вычету в марте «ввозного» НДС не производится.

04.11.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»