Материал помещен в архив

Жанна Ларионова
аудитор - индивидуальный предприниматель

12.08.2021

ВОПРОС

Организация выплачивает работнику компенсацию за использование автомобиля в служебных целях. Согласно условиям договора организация может возмещать стоимость ремонта, технического обслуживания, страховку.

Следует ли относить данные расходы на затраты или отражать за счет собственных средств организации? Признаются ли они доходом работника для целей исчисления подоходного налога и обязательных страховых взносов?

ОТВЕТ

В случае возмещения работодателем расходов на проведение техосмотра, ремонт, страхование и т. д. эти суммы не будут включаться в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и учитываться при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности. Сумма возмещения работодателем расходов на проведение техосмотра, ремонта, страхование и т. д. признается доходом работника.

Работники, работающие в организации на основании трудового договора, могут использовать личное имущество (транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления) для нужд нанимателя при выполнении своих служебных обязанностей (далее - использование имущества в служебных целях) (ст.106 ТК). При этом использовать имущество в служебных целях работник должен лично.

Начисление компенсации за износ (амортизацию) транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности организации, отражается на счетах учета затрат на производство, расходов на реализацию (пп.9-12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). Поскольку использование транспортного средства связано с трудовой деятельностью работника, начисленная ему компенсация отражается на тех же счетах, что и его заработная плата.

При использовании работником имущества в служебных целях трудовым законодательством предусмотрена лишь компенсация за износ (амортизацию) имущества. Вместе с тем по договоренности между работником и нанимателем последний также может нести определенные расходы на содержание, обслуживание и эксплуатацию имущества (ч.3 ст.7 ТК).

Возникновение у работника расходов на проведение техосмотра, ремонт, страхование и т. д. напрямую не связано с использованием им своего транспортного средства для служебных поездок, то есть у работника такие расходы возникают независимо от того, использует он свое транспортное средство для нужд нанимателя или нет.

В случае возмещения работодателем расходов на проведение техосмотра, ремонт, страхование и т. д. данные суммы не будут включаться в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и не будут учитываться при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абз.19 п.13 Инструкции № 102; абз.3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

Сумма возмещения работодателем расходов на проведение техосмотра, ремонт, страхование и т. д. признается доходом работника, следовательно, организация исчисляет и уплачивает с этих сумм подоходный налог, страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах (подп.2.1, 2.2 п.2 ст.200 НК; абз.2 ст.2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.2 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Начисленные суммы страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.2.5 п.2 ст.170, подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Выплата данных компенсаций относится к доходам, не являющимся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Соответственно, в течение года эти суммы могут быть освобождены от налогообложения подоходным налогом в размере, не превышающем 2 272 руб. по месту основной работы и 150 руб. по месту работы по совместительству (абз.2 и 3 ч.1 п.23 ст.208 НК).

В отношении возмещения расходов на страхование автомобиля применяется освобождение от налогообложения подоходным налогом в размере, не превышающем 3 890 руб. в год (п.24 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом № 141-З). С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 4 178 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.24 ст.208 НК с изменениями, внесенными Законом № 141-З). Комментарии см. здесь.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Транспорт в организации: бухгалтерский и налоговый учет»