Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВОПРОС: Организация выполняет работы по ремонту и техническому обслуживанию механических транспортных средств с использованием как собственных запасных частей, технических жидкостей, иных материалов, так и запасных частей, технических жидкостей, иных материалов, принадлежащих заказчику.

1. Какую систему налогообложения должна применять такая организация?

2. Как учитывается стоимость использованных материалов при налогообложении выполненных работ?

ОТВЕТ: 1. Применяемая система налогообложения зависит от списочной численности работников.

Организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее - услуги по обслуживанию и ремонту), признаются плательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется такая деятельность и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек (п.2 ст.325¹ Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система) (подп.5.5 п.5 ст.286 НК).

Применение организациями ЕНВД прекращается:

• с 1-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (примечание), в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту на период не менее 12 последовательных календарных месяцев, следующих непосредственно за налоговым периодом, в котором прекращена указанная выше деятельность (подп.3.1 п.3 ст.325¹ НК);

• с 1 января года, непосредственно следующего за годом, за который списочная численность работников организации в среднем составляет более 15 человек (подп.3.2 п.3 ст.325¹ НК).

Таким образом, организация, оказывающая услуги по обслуживанию и ремонту, при списочной численности работников:

• не более 15 человек - является плательщиком ЕНВД;

• свыше 15 человек, но не более 100 человек - вправе выбирать либо упрощенную систему согласно части первой п.1 ст.286 НК, либо общий порядок налогообложения;

• свыше 100 человек - применяет общий порядок налогообложения.

2. Стоимость материалов, принадлежащих исполнителю, включается в налогооблагаемую базу. Стоимость материалов, принадлежащих заказчику, в налогооблагаемую базу не включается.

В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту, облагаемую ЕНВД, включается стоимость имущества (в том числе материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг (часть третья п.2 ст.325² НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

В рамках общего порядка налогообложения объектом налогообложения:

• налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК);

• налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. При этом валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1 и 2 ст.141 НК).

Таким образом, стоимость материалов, принадлежащих исполнителю, использованная при оказании услуг по обслуживанию и ремонту, включается в налогооблагаемую базу. Стоимость использованных при оказании услуг материалов, переданных исполнителю заказчиком, в налогооблагаемую базу не включается.

Примечание. Налоговым периодом ЕНВД признается календарный месяц (п.2 ст.325³ НК).

31.08.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»