Материал помещен в архив

Анна Юрова
экономист

28.10.2021

ВОПРОС

Организация выполняет строительно-монтажные работы для нерезидента. Стоимость работ выражена в иностранной валюте.

В июле 2021 г. на основании допсоглашения к договору уменьшена стоимость работ, выполненных в 2020-2021 годах. Суммы авансовых платежей в счет принятых в этом периоде работ не изменяются.

По курсу на какую дату корректируется налоговая база по НДС?

ОТВЕТ

Пропорционально: в части, приходящейся на аванс, - по курсу Нацбанка на дату его получения, в оставшейся сумме - по курсу на момент фактической реализации работ.

При реализации работ по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС иностранная валюта пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на (подп.6.2 п.6 ст.120 НК):

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка - в части стоимости работ, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

• момент фактической реализации работ - в остальной части их стоимости.

Налоговым кодексом не установлено, по какому курсу валюты отражать корректировку оборота по реализации. По мнению автора, обороты по реализации строительно-монтажных работ для исчисления НДС из-за уменьшения их стоимости корректируются пропорционально: в части аванса по курсу Нацбанка на дату получения аванса, а в оставшейся части - по курсу на момент фактической реализации выполненных работ.

Пример Первоначальная стоимость работ - 150 000 долл. США. Аванс - 50 000 долл. США получен по курсу Нацбанка 2,2 руб. за 1 долл. США. Курс Нацбанка на дату акта выполненных работ - 2,3 руб. за 1 долл. США. Налоговая база до уменьшения стоимости работ: 50 000 × 2,2 + 100 000 × 2,3 = 110 000 + 230 000 = 340 000 руб. Стоимость работ уменьшена на 30 000 долл. США и составила 120 000 долл. США. Налоговая база НДС пересчитывается так: Уплаченный аванс составлял 30 % стоимости работ (50 000 / 150 00 × 100). Сумма аванса, приходящаяся на новую стоимость работ: 120 000 × 30 % = 36 000 долл. США. Сумма, превышающая сумму аванса: 120 000 - 36 000 = 84 000 долл. США. Налоговая база составит: 36 000 × 2,2 + 84 000 × 2,3 = 79 200 + 193 200 = 272 400 руб. То есть налоговая база уменьшится на 67 600 руб. (340 000 - 272 400).

Порядок корректировки оборота по реализации работ (исчисленной суммы НДС) при уменьшении (увеличении) стоимости работ определен ст.129 НК.