Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация выполняет строительно-монтажные работы (далее - СМР). В июле 2019 г. этой организацией как подрядчиком выполнены СМР, облагаемые НДС по ставке 20 %. Акт выполненных работ подписан заказчиком 8 августа 2019 г. Заказчик акт организации-подрядчику отправил по почте. Акт получен 14 августа 2019 г.

В какие сроки строительная организация обязана выставить ЭСЧФ в адрес заказчика?

ОТВЕТ: Строительная организация обязана выставить ЭСЧФ не позднее 19 августа 2019 г.

Для целей исчисления НДС днем выполнения СМР признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения СМР признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ (часть первая п.7 ст.121 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Обратите внимание! Заказчик подписал акт выполненных работ до 10 августа 2019 г., поэтому днем выполнения СМР (моментом фактической реализации для исчисления НДС) является 31 июля 2019 г.

Организация-подрядчик обязана в отношении каждого оборота по реализации СМР выставить заказчику или направить на Портал электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК). Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня выполнения СМР, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения СМР (абзац 1 части первой п.5 ст.131 НК).

10 августа 2019 г. приходится на выходной день, поэтому следует учитывать, что, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, должно быть совершено не позднее 24 часов последнего дня срока (части седьмая и восьмая ст.4 НК).

С учетом приведенной нормы организация-подрядчик обязана выставить ЭСЧФ заказчику не позднее 12 августа 2019 г. - первый рабочий день после установленного срока для выставления ЭСЧФ. Но в рассматриваемой ситуации на 12 августа 2019 г. организация-подрядчик не имеет сведений о дате подписания заказчиком акта выполненных работ и не располагает информацией, что момент фактической реализации СМР - июль 2019 г. В таком случае организации-подрядчику при выставлении ЭСЧФ необходимо руководствоваться правилом «трех дней»: в случае отсутствия подтверждающих наступление момента фактической реализации работ сведений или оформленных в установленном порядке первичных учетных документов электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации работ (абзац 3 части второй п.5 ст.131 НК).

На основании изложенного организация-подрядчик обязана выставить ЭСЧФ не позднее 19 августа 2019 г.

Справочно Течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (часть вторая ст.4 НК). Таким образом, отсчет трех дней начинается со дня, следующего за 14 августа, а именно с 15 августа 2019 г.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. первое предложение ч.2 ст.4 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З изложено в новой редакции: «Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало.». Комментарий см. здесь.

29.11.2019

Наталья Борисенко, аудитор