Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «СГ»): Организация выполняла работы, обороты по реализации которых освобождены от НДС (строительство объекта жилищного фонда). Часть материалов для выполнения этих работ была приобретена у организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения (без НДС).

Как правильно включить эти материалы в акт выполненных работ: с учетом НДС или без учета НДС?

ОТВЕТ: При включении в акт стоимости материалов следует учитывать источник финансирования и условия договора строительного подряда.

Прежде всего, необходимо четко разграничивать случаи определения стоимости строительных материалов:

• для составления сметной документации;

• для определения стоимости материалов по договору строительного подряда, то есть стоимости материалов, по которой они должны включаться в акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ.

Для целей определения сметной стоимости строительства (на этапе составления сметной документации) цена приобретения строительных материалов неизвестна и порядок включения стоимости строительных материалов в сметную документацию не ставится в зависимость от их фактической цены приобретения.

Сметная стоимость строительства объекта и стоимость работ по договору строительного подряда - это две разные величины.

Согласно требованиям Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - Положение № 1553), неизменная договорная (контрактная) цена определяется на основании цены заказчика (при формировании которой учтена сметная стоимость строительства объекта), но не обязательно будет равна цене предложения заказчика и сметной стоимости объекта строительства.

Так, цена заказчика формируется на основании проектной, в том числе сметной, документации с учетом даты начала строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ), указанной заказчиком в задании на проектирование (часть первая п.3 Положения № 1553).

При составлении сметной документации стоимость строительных материалов, изделий и конструкций принимается:

• с учетом налога на добавленную стоимость по объектам, работы по строительству которых освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость (в число которых входят и объекты жилищного фонда);

• без налога на добавленную стоимость по объектам, работы по строительству которых облагаются налогом на добавленную стоимость.

Цена предложения подрядчика формируется на основании предоставляемой заказчиком проектной, в том числе сметной, документации, составной частью которой является ведомость объемов работ и расхода ресурсов по форме согласно приложению 1 к Положению № 1553 (п.1 Положения № 1553).

При этом при формировании своего предложения подрядчик вправе использовать цены на ресурсы, в том числе строительные материалы, изделия и конструкции, отличные от тех, которые были учтены при составлении сметной документации.

В частности, согласно Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51, для целей составления сметной документации цена материалов определяется на основании текущих цен с учетом данных мониторинга. При отсутствии данных мониторинга по ценам на материальные ресурсы - по текущим ценам производителя материалов на территории республики, а в случае отсутствия производителя - поставщика материалов.

В то же время при формировании цены своего предложения подрядчик вправе использовать иной порядок определения текущих цен на ресурсы.

Стоимость материалов, изделий и конструкций и (или) выполнения отдельных видов работ (услуг) может приниматься подрядчиком:

• на основании средневзвешенных цен на материалы;

• на основании текущих цен на материалы;

• на основании данных о поставках материалов и предварительно согласованной их стоимости с организациями, с которыми подрядчик планирует сотрудничать при строительстве объекта (подп.7.1 п.7 Положения № 1553).

Таким образом, стоимость материалов, включенных в цену предложения подрядчика и, как следствие, в договорную неизменную (контрактную) цену, на основании которой будут составляться акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ, определяется не на основании сметной документации, а на основании стоимости таких материалов, учтенных при формировании стоимости таких ресурсов и определении цены по договору строительного подряда.

Далее следует обратить внимание, что во взаимоотношениях заказчика и подрядчика могут иметь место две ситуации, связанные с порядком включения в акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ стоимости материалов:

1) ситуация, когда договорная стоимость работ (неизменная цена) не может быть изменена в случае приобретения стоимости строительных материалов по цене, отличной от той, которая была учтена при формировании предложения цены подрядчика и заключения договора строительного подряда.

В данной ситуации в акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ строительные материалы включаются по той цене, по которой они учтены при заключении договора строительного подряда, то есть не осуществляется расчет отклонений в цене и фактическая цена их приобретения не будет оказывать влияния на стоимость таких материалов, включаемых в акт сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ.

В частности, следует обратить внимание, что согласно п.10 Положения № 1553 по договорам строительного подряда, заключаемым с 1 января 2015 г. при строительстве объектов, финансирование которых полностью или частично осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов с государственной поддержкой, возможность корректировки (как уменьшения, так и увеличения) неизменной цены не предусмотрена.

По договорам строительного подряда, заключенным до 1 января 2015 г., возможность корректировки неизменной цены была предусмотрена в случае изменения стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (если это предусмотрено договором строительного подряда).

По договорам строительного подряда, заключенным до 1 января 2015 г., финансирование строительства которых осуществлялось без привлечения бюджетных и приравненных к ним средств, случаи корректировки неизменной цены определялись сторонами по договору строительного подряда самостоятельно и могли как предусматривать, так и не предусматривать возможность изменения ранее согласованной цены в зависимости от фактической стоимости приобретенных строительных материалов.

Аналогичный порядок применяется в случае строительства объектов, финансирование строительства которых осуществляется без привлечения бюджетных и приравненных к ним средств по договорам строительного подряда, которые заключаются после 1 января 2015 г. в соответствии с Положением № 1553 (требования которого с 1 января 2015 г. являются обязательными для всех организаций независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы, источника финансирования строительства объектов и иных факторов).

Так, согласно п.10 Положения № 1553 одним из случаев корректировки неизменной цены является возможность изменения цены договора в случае изменения стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда);

2) ситуация, когда неизменная договорная (контрактная) цена может быть изменена в случае изменения стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене.

В данном случае в акт сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ стоимость материалов включается по фактической цене их приобретения, в том числе по объектам, выполнение строительных работ по которым освобождено от налога на добавленную стоимость, а строительные материалы включаются в следующем порядке:

• в случае их приобретения у организаций либо индивидуальных предпринимателей, применяющих режимы налогообложения без уплаты НДС и не предъявивших ставку и сумму налога на добавленную стоимость, - по фактической цене их приобретения, указанной в товарных, товарно-транспортных накладных либо иных первичных учетных документах;

• в случае их приобретения у организаций либо индивидуальных предпринимателей, применяющих режимы налогообложения с уплатой НДС и предъявивших ставку и сумму налога на добавленную стоимость, - по фактической цене их приобретения с учетом НДС.

05.06.2015

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»