Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация вывозит продовольственную продукцию собственного производства на ярмарки в Россию и продает населению. Поскольку нулевую ставку применить невозможно, НДС исчисляется по ставке 10 %.

Правильно ли поступает организация?

ОТВЕТ: Неправильно.

Согласно разъяснению специалистов Министерства по налогам и сборам РБ в 2007 г. о применяемых ставках НДС при реализации на выставках-ярмарках Российской Федерации трикотажа населению, в т.ч. детского, поскольку местом начала транспортировки при реализации услуг населению в Российскую Федерацию является территория Республики Беларусь, то в первом случае применяется ставка НДС в размере 18 %, а во втором - 10 %. Таким образом, при реализации товаров населению в России применялись фактические ставки НДС, установленные для реализации таких товаров на территории Республики Беларусь.

Однако в 2010 г. на аналогичный вопрос был дан ответ, что местом реализации товаров, вывезенных на территорию Российской Федерации в отсутствие договоров на их реализацию и реализованных физическим лицам на выставке-ярмарке в розницу, с учетом положений ст.32 Налогового кодекса РБ (далее - НК) территория Республики Беларусь не признается. Обороты по реализации этих товаров не являются объектом обложения НДС и отражаются в строке 9а налоговой декларации (расчета) по НДС.

Таким образом, в 2011 г. при реализации товаров на ярмарках населению за пределами Республики Беларусь объект налогообложения отсутствует. Оборот по реализации товаров отражается в строке 9а налоговой декларации по НДС.

При этом следует принимать во внимание п.3 ст.106 НК, в соответствии с которым в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения п.3 ст.106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

С учетом изложенного отражение оборота в строке 9а налоговой декларации по НДС влечет обязанность отнесения части суммы «входного» налога (кроме «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходящейся на данный оборот, на затраты плательщика.

Вместе с тем плательщик вправе исчислить НДС при реализации товаров населению в Российской Федерации, но только по ставке 20 %. Так, согласно п.10 ст.102 НК плательщики имеют право применить ставку налога на добавленную стоимость, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (т.е. 20 %), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Следовательно, если на ярмарках в Российской Федерации реализуется населению продукция, облагаемая НДС в Республике Беларусь по ставке 10 %, то НДС либо не исчисляется с отражением оборота по строке 9а налоговой декларации и распределением налоговых вычетов в изложенном выше порядке, либо исчисляется по ставке 20 % с отражением оборота по строке 2 налоговой декларации. Ставка налога 10 % не может быть применена.

31.08.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.