Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация является для работника местом основной работы. В мае 2018 г. работнику были начислены следующие доходы:

• заработная плата за май 2018 г. - 400 руб.;

• премия за апрель 2018 г. - 50 руб.

Кроме этого, в мае 2018 г. работнику в честь его 50-летия в организации был вручен подарок стоимостью 500 руб. (до этого месяца в марте 2018 г. работнику выплачивалась материальная помощь в сумме 1 500 руб.).

Работник не относится к категориям лиц, перечисленным в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), детей в возрасте до восемнадцати лет и (или) иждивенцев не имеет.

В каком порядке определяется налоговая база подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) с доходов, выплачиваемых работнику за май 2018 г.?

ОТВЕТ: Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

К таким доходам на основании подпункта 1.6 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, в частности, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые физическими лицами от белорусских организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и натуральной формах.

На основании подпункта 2.2 пункта 2 статьи 157 Налогового кодекса к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся безвозмездно переданные ему товары, в том числе подарки.

При этом налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от белорусских организаций в виде подарков, осуществляется с учетом льготы по подоходному налогу, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Так, в текущем календарном году на основании части первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые физическим лицом от белорусской организации, являющейся для него местом основной работы, - в размере, не превышающем 1 847 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации поскольку сумма вышеуказанных доходов, полученных работником от белорусской организации, являющейся для него местом основной работы, в течение 2018 г. составила 2 000 руб. (1 500 руб. (материальная помощь в марте 2018 г.) + 500 руб. (стоимость подарка, врученного в мае 2018 г.) и соответственно превысила по совокупности в мае 2018 г. установленный законодательством предел освобождаемых от налогообложения доходов, перечисленных в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, на 153 руб. (2 000 руб. - 1 847 руб.), то сумма такого превышения подлежит налогообложению подоходным налогом в мае 2018 г.

Рассмотрим в представленной ситуации порядок расчета дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом за май 2018 г., с учетом права работника на применение льготы, установленной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, и стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В целях правомерности предоставления работнику за май 2018 г. стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, определим размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом:

603 руб. = 400 руб. + 50 руб. + 153 руб.,

где 400 руб. - сумма заработной платы, начисленной работнику за май 2018 г.;

50 руб. - сумма премии, начисленной работнику за апрель 2018 г.;

153 руб. - сумма дохода, превышающая размер льготы, установленной абзацем вторым части первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса

Поскольку размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за май 2018 г. составил 603 руб. и соответственно не превысил предел дохода (620 руб.), предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то в мае 2018 г. работнику предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 102 руб.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится следующим образом:

501 руб. = 603 руб. - 102 руб.,

где 603 руб. - общий размер дохода, подлежащий налогообложению подоходным налогом за май 2018 г.;

102 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного в мае 2018 г. работнику в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника за май 2018 г., составит:

65,13 руб. = 501 руб. × 13 %,

где 501 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за май 2018 г.;

13 % - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подпункта 1.1 пункта 1 статьи 153, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 156, подпункта 2.2 пункта 2 статьи 157, пункта 1 статьи 173, статей 163 и 164 старой редакции содержатся в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 196, подпунктах 1.6 пункта 1 статьи 197, пункта 1 статьи 199, подпункте 2.2 пункта 2 статьи 200, пункте 1 статьи 214, статьях 208 и 209 новой редакции НК.

22.06.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налоговым агентам о подоходном налоге: ситуации из практики.