Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация является продавцом строительных материалов. Основная категория покупателей продукции - индивидуальные предприниматели, применяющие режимы налогообложения без уплаты НДС.

Можно ли организации создавать итоговый ЭСЧФ по оборотам по реализации товаров индивидуальным предпринимателям?

ОТВЕТ: Можно.

Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями п.7 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК).

В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абзаце 2 части первой п.8 ст.106¹ НК, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал электронных счетов-фактур не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.8 ст.106¹ НК).

Участниками отношений, регулируемых НК и иными актами налогового законодательства, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК плательщиками;

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами (ст.4 НК).

Под физическим лицами в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) понимаются:

• граждане Республики Беларусь;

• граждане либо подданные иностранного государства;

• лица без гражданства (подданства) (ст.13 НК).

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п.1 ст.19 НК).

Таким образом, индивидуальные предприниматели для целей применения требований налогового законодательства признаются и рассматриваются как физические лица (за исключением норм налогового законодательства, которые распространяются исключительно на физических лиц в статусе индивидуального предпринимателя).

Следует отметить, что аналогичный подход к статусу индивидуальных предпринимателей используется и в гражданском праве.

Например, согласно части второй п.1 ст.1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст.22 вышеназванного Кодекса).

Статьей 106¹ НК, устанавливающей порядок создания ЭСЧФ, Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, либо иными нормативными правовыми актами индивидуальные предприниматели для целей создания ЭСЧФ в отдельную обособленную категорию плательщиков не выделены, то есть ст.106¹ НК не разделяет покупателей, не являющихся плательщиками НДС на организации (юридические лица), физических лиц и физических лиц в статусе индивидуальных предпринимателей.

На основании вышеизложенного организация, руководствуясь п.8 ст.106¹ НК, по мнению автора, вправе создавать итоговый ЭСЧФ по результатам отчетного периода (календарного месяца либо квартала) при реализации товаров индивидуальным предпринимателям, не являющимся плательщиками НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29, о сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 данного Указа. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

06.10.2016

Виктор Статкевич, аудитор