Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация является застройщиком и осуществляет строительство объектов недвижимости (административно-офисные помещения в интересах третьих лиц - дольщиков).

В марте 2016 г. организацией-застройщиком в соответствии с требованиями Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, был утвержден акт приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, то есть объект строительства был в установленном законодательством порядке принят в эксплуатацию.

В соответствии с подп.2.2 п.2 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) с 1 января 2016 г. не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).

Регистрация факта создания недвижимого имущества в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок и ним» осуществлена организацией-застройщиком в апреле 2016 г. (далее - Закон № 133-З).

По состоянию на 1 апреля 2016 г. у организации-застройщика на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» числилась сумма затрат по строительству здания в размере 10 млрд руб., которые еще не переданы дольщикам.

Затраты по строительству объекта застройщик передает дольщикам на протяжении апреля-июня 2016 г.

Будет ли организация-застройщик в 2016 году признаваться плательщиком налога на недвижимость за II квартал 2016 г.?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.227 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

ОТВЕТ: Да, организация-застройщик будет признаваться плательщиком налога на недвижимость.

Справочно В соответствии со ст.4 Закона № 133-З объектами государственной регистрации являются: • создание, изменение, прекращение существования недвижимого имущества; • возникновение, переход, прекращение прав на недвижимое имущество, в том числе долей в правах, за исключением долей в праве общей собственности на общее имущество совместного домовладения, и ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество в соответствии с Законом № 133-З и иными законодательными актами Республики Беларусь; • сделки с недвижимым имуществом, подлежащие в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь государственной регистрации.

После завершения строительства должно быть зарегистрировано несколько юридических фактов:

а) факт создания объекта недвижимого имущества - регистрация данного факта осуществляется организацией-застройщиком, в том числе в случаях строительства в интересах третьих лиц (дольщиков);

б) право собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления - регистрация данного факта осуществляется уже будущими владельцами помещений, то есть дольщиками.

Согласно п.1 ст.7 Закона № 133-З государственная регистрация недвижимого имущества - юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества.

В соответствии с п.2 ст.7 Закона № 133-З недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п.1 ст.185 НК).

Таким образом, организация-застройщик признается плательщиком налога на недвижимость за II квартал 2016 г., поскольку у нее в наличии находится объект налогообложения (до государственной регистрации факта создания объекта недвижимого имущества и до передачи затрат по строительству объекта недвижимости третьим лицам (дольщикам)).

28.06.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Когда застройщик не является плательщиком налога на недвижимость по объекту долевого строительства: практическая ситуация.

2. Разбираем ситуацию: как платить налог на недвижимость по объекту строительства, если строительство ведется застройщиком частично в своих интересах и в интересах третьих лиц.

3. Исчисление налога на недвижимость дольщиком, если объекты строительства отражены на счете 43 «Готовая продукция» и предназначены для дальнейшей продажи.

4. Исчисление налога на недвижимость дольщиком по затратам по строительству объекта, переданным ему застройщиком и отраженным в составе основных средств.

5. Следует ли использовать показатель косвенных затрат при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства: практическая ситуация.

6. Организация является дольщиком и строит объект с привлечением организации-застройщика. Строительство объекта недвижимого имущества осуществляется организацией с целью дальнейшей продажи. В марте 2016 г. организацией-дольщиком по акту на передачу затрат, произведенных при создании объекта, от застройщика получены затраты, которые отражены на счете 08. Возникает ли у дольщика объект налогообложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г.?

7. Организация-застройщик осуществляет строительство объекта недвижимости. В ходе строительства был превышен нормативный срок строительства. В составе затрат числятся затраты по строительству инженерных сетей, которые после приемки объекта в эксплуатацию будут переданы на баланс специализированным эксплуатационным организациям. Следует ли организации-застройщику включать в налоговую базу стоимость затрат по строительству инженерных сетей?

8. Организация-застройщик разработала проектную документацию на строительство объекта недвижимости силами своих работников. В марте 2016 г. организацией превышен нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, и возник объект сверхнормативного незавершенного строительства. Можно ли стоимость работ по разработке проектной документации исключить при определении налоговой базы по налогу на недвижимость в части объектов сверхнормативного незавершенного строительства?