Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация, являющаяся плательщиком земельного налога, строит новое здание. Под строительство отведен земельный участок (выделен из общей площади) с июля 2013 г. Строительство еще не началось.

Куда в бухгалтерском учете организации в 2013 г. следует отнести исчисленный земельный налог?

На счет 97 «Расходы будущих периодов».

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются записью: Д-т 20, 26, 44, 70, 90, 91, 99 и др. - К-т 68 (п.53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, - затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся, среди прочих, суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства (пп.4, 5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства (ст.203 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога:

• возмещаемые плательщикам в соответствии с п.10 ст.202 НК;

• исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.

Возведение объекта строительства - совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства (абзац 5 ст.1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются: Д-т 08 - К-т 97 (пп.9, 10 Инструкции № 10).

С учетом норм Инструкции № 50 на суммы исчисленного земельного налога до начала строительства следует производить запись: Д-т 97 - К-т 68.

05.02.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»