Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация за счет собственных средств приобретает путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление в здравницах Беларуси и выдает их своим работникам в виде поощрения.

Является ли указанная передача путевок объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд) и следует ли в данном случае исчислять налог на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Страховые взносы не начисляются, НДС исчислять не следует.

Справочно В соответствии с абзацем 2 ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. следует руководствоваться абзацем 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Согласно п.25 Перечня не начисляются взносы по государственному социальному страхованию на сумму средств, затраченных нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. из Перечня исключены выплаты, которые не относятся к выплатам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности. В связи с этим указанные выплаты не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию. К таким выплатам, в частности, относятся: суммы средств работодателя, направленные на проведение спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятий (п.25 Перечня). Основанием для исключения указанных сумм из объекта для начисления взносов на государственное социальное страхование являются подтверждающие документы (гражданско-правовые договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ и др.). При этом на суммы поощрительных выплат работникам за участие в таких мероприятиях, за исключением спортивных, взносы на государственное социальное страхование начисляются.

Под оздоровлением следует понимать комплекс мероприятий, направленных на повышение устойчивости к физическим, биологическим, психологическим, социальным факторам окружающей среды в целях укрепления здоровья граждан. По мнению автора, при направлении работников в санатории и здравницы Республики Беларусь за счет средств организации и освобождения указанных выплат от начисления и уплаты взносов по государственному социальному страхованию для подтверждения целевого использования средств, выделенных организацией на оздоровление, к договору на оказание услуг рекомендовано приложить подробный перечень оздоровительных мероприятий, которые будут оказаны работникам, а также запросить копии документов от санаторно-курортного или оздоровительного учреждения, подтверждающих право оказания услуг по оздоровлению населения (сертификаты, разрешения и другие документы).

При направлении работников в санатории и здравницы Республики Беларусь за счет средств организации и освобождения указанных выплат от начисления и уплаты взносов по государственному социальному страхованию необходимо учитывать, что путевки должны приобретаться только в организациях, их обособленных подразделениях, которые непосредственно осуществляют санаторно-курортное лечение и оздоровление при наличии свидетельства о государственной аттестации санаторно-курортной (оздоровительной) организации и соответствующих разрешений на проведение оздоровления населения. Также при оплате путевок и в договоре на оказание услуг между организацией и оздоровительным учреждением рекомендовано указывать, что средства направляются для участия работников в оздоровительном мероприятии.

Справочно Письмом Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862 разъяснено, что взносы в Фонд не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях, связанные в т.ч. с приобретением санаторно-оздоровительных путевок (включая оздоровление за рубежом).

С 2013 г. не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З изложен в новой редакции.

Если организация приобретает услуги (путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление в здравницах Беларуси) для своих работников, то стоимость приобретенных услуг признается собственным потреблением, так как непосредственно эти услуги данной организацией не оказываются и стоимость услуг работниками не возмещается. В случае возмещения работниками стоимости таких услуг объект налогообложения также будет отсутствовать согласно подп.2.16 п.2 ст.93 названного кодекса.

Обороты в налоговой декларации также не отражаются, поскольку не признаются объектом налогообложения.

Таким образом, суммы средств, направляемые организацией на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для своих работников, не признаются объектом обложения НДС и обязательные страховые взносы в Фонд от стоимости путевок не начисляются при соблюдении условий отнесения таких расходов к расходам по оздоровлению работников.

11.12.2013

Евгений Цыбин, специалист в области бухгалтерского учета и юриспруденции