Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация (заемщик) по договору краткосрочного займа получила беспроцентный денежный заем. В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа согласно условиям договора организация предоставила заимодавцу в залог продукцию собственного производства.

По истечении установленного договором срока в связи с ухудшившимся финансовым положением денежные средства организацией-заемщиком не возвращены, в связи с чем организация-заимодавец для удовлетворения своих требований обратилась в суд. По решению суда товары, находящиеся в залоге, реализованы с публичных торгов.

Следует ли организации-заемщику исчислять НДС при реализации на публичных торгах заложенного имущества?

ОТВЕТ: Следует.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст.760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа (п.1 ст.763 ГК).

Исполнение обязательства, в том числе по договору займа, может быть обеспечено залогом, в силу которого кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (ст.310, 315 ГК).

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (п.1 ст.317 ГК).

Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (ст.318 ГК).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено взыскание (п.1 ст.329 ГК).

В соответствии с пп.1, 4, 6 ст.331 ГК реализация заложенного имущества, на которое в соответствии со ст.330 ГК обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если ГК и другими актами законодательства не установлен иной порядок.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2018 г. п.1 ст.331 ГК изложен в новой редакции на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Передача продукции в залог не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет (п.2 ст.316 ГК). Следовательно, при выдаче залога реализации не происходит и объект налогообложения по НДС не возникает (подп.1.1 п.1 ст.93, п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Реализация предмета залога, включая его передачу залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства, признается объектом налогообложения НДС и облагается НДС на момент фактической реализации (п.3 ст.31, подп.1.1.4 п.1 ст.93, п.1 ст.100 НК).

При реализации предмета залога на торгах момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки (передачи) предмета залога независимо от даты проведения расчетов по нему (п.1 ст.100 НК).

При наступлении момента фактической реализации предмета залога у залогодателя возникает обязанность выставить покупателю (направить на Портал электронных счетов-фактур) ЭСЧФ. Он выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (п.5 ст.106¹ НК).

Исчисленную сумму налога залогодатель обязан предъявить покупателю в первичных учетных, расчетных документах, а также указать в ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

19.04.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»