Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация - заказчик строительства производственного объекта. Один из подрядчиков приобретает на стороне транспортные услуги у индивидуального предпринимателя, работающего без уплаты налога на добавленную стоимость.

В каком порядке подрядчик может включить сумму приобретенных транспортных услуг в общий объем выполненных работ и как производится исчисление НДС в данном случае?

ОТВЕТ: Сумма приобретенных транспортных услуг включается подрядчиком в общий объем выполненных работ, облагается НДС и предъявляется к оплате заказчику.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп.1.1 п.1 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Положения данного пункта распространяются на обороты по реализации как произведенных, так и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанный порядок определения налоговой базы по НДС является общеустановленным. Вместе с тем в отношении определенных операций нормами НК установлены особенности определения налоговой базы.

Так, налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 НК).

При этом в первичных учетных документах, предъявляемых подрядчиком заказчику, выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками.

Справочно При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм НДС подрядчику в первичных учетных документах. Заказчику также выделяются суммы НДС, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК (п.7 ст.105 НК).

Если субподрядчик не является плательщиком НДС, то исчисление и уплата НДС в бюджет по выполненным им строительным работам не производятся. В документах, предъявляемых заказчику, подрядчиком выделяется только НДС, исчисленный по работам, выполненным собственными силами.

Таким образом, особенности по определению налоговой базы по НДС в строительстве применяются в случае, если имеет место выполнение строительных работ с привлечением субподрядчиков.

В рассматриваемой ситуации подрядчик привлек индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, не для выполнения строительных работ, а для оказания транспортных услуг.

Таким образом, в целях определения подрядчиком налоговой базы по НДС применяется общеустановленный порядок, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.98 НК. Налоговые вычеты по НДС у подрядчика по приобретенным транспортным услугам в указанном случае отсутствуют в силу того, что поставщик таких услуг плательщиком налога не является.

03.08.2012 г.

Валентин Жуков, экономист