Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работник числится в резерве кадров организации (дочернее предприятие российской компании) на руководящую должность. Данная организация является для него местом основной работы. Согласно локальным нормативным правовым актам организации, составленным на основании требований головной компании, лицо, назначаемое на указанную должность, должно соответствовать определенным требованиям, среди которых наличие степени магистра, присвоенной конкретным учреждением образования Российской Федерации.

Справочно Требование о получении степени магистра в конкретных учреждениях образования Российской Федерации обусловлено отсутствием аналогичных программ обучения в учреждениях образования Республики Беларусь, а также уровнем подготовки по специальности в учреждениях образования Российской Федерации.

С целью выполнения требований, предъявляемых к лицу, состоящему в резерве кадров организации на руководящую должность, руководитель организации принимает решение о направлении работника на обучение в магистратуре в конкретное учреждение образования Российской Федерации. Направление на обучение является требованием нанимателя, предъявляемым для обязательного выполнения работником.

При этом организация заключает с учреждением образования трехсторонний договор (организация - работник - учреждение образования). Работник проходит обучение на платной основе, по окончании обучения получает высшее образование с квалификацией (степенью) «Магистр». По окончании обучения ему выдается документ об образовании и о квалификации (диплом государственного образца). Оплата за обучение осуществляется организацией за счет собственных средств.

На период сессии работник командируется организацией в Российскую Федерацию. На период командировки ему сохраняется средний заработок. Стоимость оплаты за обучение и командировочные расходы включаются организацией в состав расходов при определении налоговой базы налога на прибыль, так как согласно пункту 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемым при налогообложении.

Является ли объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) стоимость обучения?

ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 34 Налогового кодекса определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 14-16 Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь.

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

При этом при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, получаемые им как в денежной, так и в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов в натуральной форме установлены статьей 157 Налогового кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 157 Налогового кодекса к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в том числе относится оплата (полностью или частично) за него организациями обучения в интересах плательщика.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы пункта 1 статьи 130, пункта 1 статьи 34, пункта 1 статьи 153, подпункта 2.1 пункта 2 статьи 157 старой редакции содержатся в пункте 1 статьи 170, подпункте 2.6 пункта 2 статьи 13, подпункте 1.1 пункта 1 статьи 196, подпункте 2.1 пункта 2 статьи 200 новой редакции данного Кодекса.

В рассматриваемой ситуации обучение в магистратуре, оплаченное за счет средств организации, не является собственной инициативой работника. Наоборот, работник выполняет распоряжение нанимателя, которое предписывает ему в рамках выполнения трудовых обязанностей пройти обучение и получить степень магистра по определенной специальности. Об этом свидетельствует решение нанимателя о направлении работника на обучение в определенное учреждение образования Российской Федерации, а также направление в служебную командировку на период сдачи сессий.

С учетом вышеизложенного стоимость обучения работника в магистратуре по распоряжению и в интересах нанимателя не является для такого работника доходом в натуральной форме и, соответственно, не признается объектом налогообложения подоходным налогом.

23.02.2018

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Подоходный налог: спрашиваете - отвечаем.