Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация «А» (исполнитель) заключила договор на оказание транспортных услуг с организации «Б» (заказчик). Услуги оказываются на территории Республики Беларусь.

Условиями договора предусмотрено, что заказчиком возмещаются исполнителю дополнительные расходы, понесенные в процессе осуществления перевозки грузов в части командировочных расходов, оформления специального разрешения, проезда по платным дорогам, мостам, переправам, и другие понесенные расходы, оформленные актом, подписанным с двух сторон.

1. Необходимо ли исчислять НДС по данным расходам?

2. По какой формуле следует исчислить НДС и возникает ли необходимость выставления ЭСЧФ в адрес заказчика?

ОТВЕТ

1. При возмещении исполнителю дополнительных расходов, понесенных в процессе осуществления перевозки грузов, необходимо исчислять НДС.

Налоговая база налога на добавленную стоимость может быть увеличена на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговым кодексом определены случаи, при которых возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны (подп.2.12 п.2 ст.115 НК). Суммы расходов, возмещаемые заказчиками транспортных услуг в части командировочных расходов, оформления специального разрешения на оплату проезда по платным дорогам, и других понесенных расходов, определенных договором на оказание транспортных услуг, среди них не поименованы.

Следовательно, если стоимость услуг транспортной организации по перевозке грузов сформирована исходя из утвержденного тарифа, в который не включены, но возмещены заказчиком дополнительные расходы, работы и услуги, сумма полученных перевозчиком денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС.

2. Исчисление налога производится расчетным методом. Перевозчик выставляет ЭСЧФ на Портал.

В случае внутриреспубликанской перевозки сумма возмещения облагается НДС по формуле:

Полученная сумма НДС не подлежит предъявлению заказчику (п.3 ст.128 НК).

В отношении суммы возмещения перевозчику необходимо создать и выставить на Портал дополнительный ЭСЧФ, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Заказчику такой ЭСЧФ не направляется (подп.8.10 п.8 ст.131 НК).

Допускается направление дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех заказчиков (подп.13.2 п.13 ст.131 НК; абзац 3 части девятой п.29 Инструкции о порядке создания, выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

01.12.2020

Ирина Бончукова, руководитель отдела бухгалтерии, налоговый консультант