Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация заключила договор с республиканским унитарным предприятием «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника» на разработку линейной нормы расхода топлива на автомобиль, утвержденная норма расхода топлива для которого отсутствует.

Следует ли учитывать расходы на разработку нормы расхода топлива при определении облагаемой налогом прибыли?

ОТВЕТ: Да, следует.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст.131 НК. Так, в частности, при налогообложении прибыли не учитываются расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.17 п.1 ст.131 НК).

Нормы расхода топлива на модели (модификации) механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования устанавливаются Министерством транспорта и коммуникаций РБ.

Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования утверждена постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141 (далее - Инструкция № 141).

Нормы расхода топлива на механические транспортные средства, суда, машины, механизмы и оборудование установлены постановлением Минтранса РБ от 06.01.2012 № 3.

Инструкцией № 141 предусмотрено, что руководитель организации имеет право понижать нормы расхода топлива, установленные Министерством транспорта и коммуникаций РБ. Кроме того, при эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, норма расхода топлива устанавливается руководителями организаций или индивидуальными предпринимателями самостоятельно.

В случае отсутствия установленной нормы расхода топлива до ее установления учет расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в Республике Беларусь следует производить по временной норме на срок не более 6 месяцев (п.7 Инструкции № 141).

В случае отсутствия контрольного расхода топлива, установленного заводом-изготовителем, временная норма расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования устанавливается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

В случае отсутствия установленной нормы расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования организациями, осуществляющими свою деятельность за пределами Республики Беларусь, дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь учет расхода топлива до ее установления производится по временной норме.

Таким образом, в случае отсутствия нормы расхода топлива на определенный вид транспортного средства организация должна обратиться за их разработкой в республиканское унитарное предприятие «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника». При этом обращение за разработкой норм расхода топлива должно производиться с учетом требований и норм Методических рекомендаций о порядке разработки и утверждения норм расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 21.02.2006 № 8.

Письмом МНС РБ от 27.03.2012 № 2-2-23/637 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль» разъяснено, что размер включаемых в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходов на топливо при эксплуатации автотранспорта может быть определен внутренним документом организации самостоятельно. При этом в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается расход топлива в пределах установленных норм его расхода.

Таким образом, разработка норм расхода топлива на транспортные средства, при отсутствии установленных норм, является обязательной. Следовательно, расходы, понесенные организацией на разработку таких норм, учитываются при налогообложении прибыли на основании п.1 ст.130 НК.

14.03.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»