Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация заключила с физическим лицом (арендодатель) договор аренды автомобиля, при этом понесла расходы по ремонту этого автомобиля.

Признаются ли указанные расходы организации доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом и в каком порядке он в рассматриваемом случае должен уплачиваться?

ОТВЕТ: Вопрос о признании расходов организации на ремонт арендованного ею автомобиля доходом арендодателя, полученным в натуральной форме, следует решать исходя из условий, предусмотренных договором аренды.

При определении налоговой базы по подоходному налогу учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п.2 ст.157 НК).

К таким доходам следует относить и расходы организации по ремонту арендованного ею автомобиля.

Так, объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (ст.153 НК). К указанным доходам относят доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)) (подп.1.4 п.1 ст.154 НК).

Вместе с тем при решении вопроса о налогообложении указанных доходов следует учитывать положения Гражданского кодекса РБ.

Так, согласно п.2 ст.587 данного кодекса арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды.

Таким образом, признание расходов организации на ремонт арендованного ею автомобиля доходом арендодателя, полученным в натуральной форме, зависит от условий, предусмотренных договором аренды.

1. Договором аренды обязанности по несению расходов на ремонт автомобиля возложены на арендодателя.

В этом случае такие расходы признаются доходом арендодателя - собственника автомобиля и подлежат обложению подоходным налогом.

При этом облагаемый доход арендодателя будет складываться из суммы арендной платы и стоимости ремонта автомобиля.

Налогообложение рассматриваемых доходов, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производят по ставке в размере 12 % (п.1 ст.173 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производит налоговый агент за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

На основании изложенного организация-арендатор, как источник выплаты дохода в натуральной форме, обязана будет удержать исчисленный со стоимости ремонта арендованного ею автомобиля подоходный налог с суммы подлежащей к выплате арендной платы.

Таким образом, к выплате арендодателю будет причитаться сумма арендной платы за минусом суммы исчисленного с этой арендной платы подоходного налога и подоходного налога, исчисленного с дохода, полученного им в натуральной форме.

Следует также отметить, что организация - налоговый агент при выплате плательщикам доходов в натуральной форме обязана перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п.9 ст.175 НК).

2. Договором аренды обязанности по несению расходов на ремонт автомобиля возложены на арендатора.

В этом случае указанные расходы не признаются доходом арендодателя и не подлежат обложению подоходным налогом.

04.06.2013

Марина Константинова, экономист