Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация занимается оптовой торговлей товарами. Для их транспортировки используются автотранспортные средства, принадлежащие работникам организации и иным физическим лицам. Договоры на оказание услуг по перевозке ценностей между организацией и физическими лицами не заключаются, расходы по доставке физическим лицам не возмещаются.

Факт перемещения товаров посредством транспорта физических лиц подтверждается товарно-транспортными накладными.

Необходимо ли рассматривать доставку товаров физическими лицами безвозмездной услугой, включаемой организацией в состав внереализационных доходов?

Учитываются ли данные операции при обложении налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль, сбором на развитие территорий?

ОТВЕТ: Безвозмездным признается договор, когда одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п.2 ст.393 Гражданского кодекса РБ).

В случае если организация за оказанные услуги по перевозке товаров, используемые в производственных целях организации, не возмещает грузоперевозчикам транспортные расходы, то транспортные услуги по доставке товаров являются безвозмездными.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п.1 ст.126 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Валовой прибылью в целях главы 14 «Налог на прибыль» НК признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК).

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль и сбором на развитие территорий организация должна учесть в составе налогооблагаемой базы стоимость безвозмездно полученных услуг по перевозке товаров.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Таким образом, безвозмездная передача товаров признается оборотом по реализации для целей исчисления НДС. Оборот по реализации в рассматриваемой ситуации имеется у стороны, передающей услуги, а не принимающей. Следовательно, у организации, безвозмездно получающей услуги по перевозке товаров, не возникает обязанности по исчислению НДС.

15.12.2010 г.

Геннадий Максименко, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.