Материал помещен в архив

Наталья Борисенко
аудитор

29.10.2021

ВОПРОС

Организация занимается торговлей и выполняет строительные работы. Есть освобожденные от НДС обороты по торговле и строительству. Приходящиеся на строительство вычеты по НДС, относимые на затраты, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» по объектам строительства. Расчет НДС осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Можно ли относимые на затраты суммы НДС по завершенным объектам общей суммой относить на отдельное субконто «Вычеты, относимые на затраты, по сданным объектам» и списывать в Д-т 90-4 во избежание трудоемкости расчетов?

ОТВЕТ

Суммы НДС, которые не подлежат вычету и приходятся на обороты по реализации, по которым применено освобождение от НДС, отражаются записью: Д-т 20 - К-т 18. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Если строительные работы по объектам завершены, то выручка по таким строительным работам уже участвовала в распределении вычетов по НДС и вычеты, приходящиеся на освобождаемые от НДС обороты, уже списаны в дебет счета 20. Но так как данные обороты нарастающим итогом продолжают участвовать в распределении вычетов, то в новых отчетных периодах «входной» НДС, приходящийся на освобождаемые обороты, отражается на счетах учета затрат в размере разницы между рассчитанной суммой за отчетный период и рассчитанной суммой за предыдущий период. Открывать на счете 20 субконто «Вычеты, относимые на затраты, по сданным объектам» не имеет смысла.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС (п.1 ст.132 НК):

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1);

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.1.2);

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.1.3).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (ч.1 п.4 ст.132 НК).

Обратите внимание! Суммы НДС, приходящиеся на освобождаемый оборот по реализации, вычету не подлежат и включаются в затраты организации, которые учитываются при налогообложении прибыли (подп.3.1 п.3, подп.24.1 п.24 ст.133 НК).

По общему правилу при наличии оборотов по реализации, вычет НДС по которым производится в различном порядке, налоговые вычеты распределяются между этими оборотами двумя методами:

1) методом удельного веса;

2) методом раздельного учета (п.1 ст.134 НК).

Налоговые вычеты распределяются с помощью одного из двух методов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) как минимум в течение одного календарного года. Способ распределения утверждается учетной политикой организации (ч.1 п.2 ст.134 НК).

Если выбран метод удельного веса, то сумма налоговых вычетов, приходящаяся на оборот по реализации, определяется (п.3 ст.134 НК):

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой (ч.2 п.3 ст.134 НК).

Рассчитанная сумма НДС:

• приходится на освобождаемый оборот по реализации;

• не подлежит вычету;

• включается в затраты организации, которые учитываются при налогообложении (подп.3.1 п.3, подп.24.1 п.24 ст.133 НК).

Суммы «входного» НДС, которые включаются в затраты, вычету не подлежат.

В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012.

** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

Аналитический учет налоговых вычетов по НДС организация определяет настолько подробно, насколько это необходимо для налогообложения.

Если строительные работы по некоторым объектам завершены, то выручка по ним уже участвовала в распределении вычетов по НДС и вычеты, приходящиеся на освобождаемые от НДС обороты, уже списаны в дебет счета 20. Но поскольку данные обороты нарастающим итогом продолжают участвовать в распределении налоговых вычетов, то в новых отчетных периодах «входной» НДС, приходящийся на освобождаемые обороты, отражается на счетах учета затрат в размере разницы между рассчитанной суммой за отчетный период и рассчитанной суммой за предыдущий период. На этом основании открывать на счете 20 субконто «Вычеты, относимые на затраты, по сданным объектам» не имеет смысла.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухучет в строительстве»