Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, занимающаяся производством косметики, планирует в декабре 2018 г. вручить своим работникам к Новому году в подарок наборы из продукции собственного производства стоимостью 50 руб. каждый.

Являются ли указанные подарки для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? И если да, то в каком порядке определяется налоговая база для исчисления подоходного налога?

ОТВЕТ: Не являются, если льгота не использована.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Исчисление подоходного налога с указанных доходов производится с учетом льгот, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 НК и абзацем 10 п.1, приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». Согласно данным нормам в 2018 году от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, полученные от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п.23 ст.208 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З).

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей сумма дохода для расчета налоговой базы определяется (часть первая п.1 ст.157 НК):

1) как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов).

Справочно Под регулируемой ценой (тарифом) понимается цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (абзац 7 ст.3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»). В соответствии со ст.7 названного Закона регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются: • на товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий; • на отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»);

2) при отсутствии регулируемых цен (тарифов) - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК.

Так, при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме налоговая база подоходного налога в отношении иного имущества (не является имуществом, перечисленным в абзацах 2-6 части второй п.1 ст.157 НК) определяется по цене (тарифу) на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет) (часть вторая п.1 ст.157 НК).

Справочно К имуществу, перечисленному в абзацах 2-6 части второй п.1 ст.157 НК, относятся капитальные строения (здания, сооружения), машино-места, акции, доли в уставных фондах организаций, паи в производственных и потребительских кооперативах, предприятия как имущественные комплексы, земельные участки.

При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

Справочно Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

Поскольку в рассматриваемом случае в отношении косметики регулируемые цены (тарифы) не применяются и она относится к иному имуществу, то при безвозмездной передаче такой продукции ее производителями налоговая база может быть определена исходя из цен (тарифов), сформированных этими производителями для реализации таких товаров (работ, услуг) покупателям с учетом НДС, так как данные цены (тарифы) являются сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги).

С учетом того, что указанный в вопросе доход в виде подарка не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, организация вправе при его налогообложении применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Таким образом, подарки не будут для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер льготы не был использован ранее на другие цели).

19.12.2018

Марина Константинова, экономист