Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, занимающаяся разработкой программных продуктов (программ) для решения прикладных задач, в июле 2020 г. зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. Программные продукты размещены в сети Интернет (доступ осуществляется с использованием специального кода). Пользователям предоставляется неисключительная лицензия на использование программных продуктов в своей деятельности. Пользователями программных продуктов являются юридические лица (резиденты и нерезиденты Республики Беларусь).

Облагается ли НДС оборот по реализации прав на использование программных продуктов (программ)?

ОТВЕТ

При реализации неисключительных прав резидентам Республики Беларусь организация освобождается от НДС, при реализации нерезидентам НДС не исчисляется и этот оборот в декларации по НДС не отражается.

Компьютерные программы считаются результатом интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторского права (ст.980 и 992, подп.10 п.1 ст.993 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Личные неимущественные и имущественные права в отношении компьютерной программы принадлежат ее автору (ст.15, 16 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»).

Автор, как обладатель имущественных прав, имеет исключительное право правомерно использовать объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом. Он может передать данное право другому лицу (полностью или частично), разрешить другому лицу пользоваться объектом интеллектуальной собственности, распорядиться им иным образом, если это не противоречит ГК или другому закону (ст.983 ГК).

Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности передаются другим лицам по лицензионному договору, договору уступки исключительного права, по наследству или в порядке правопреемства при реорганизации юрлица-правообладателя (ст.984¹, п.1 ст.984, ст.985 ГК).

По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом использования объекта интеллектуальной собственности (лицензиар), дает другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (часть первая п.1 ст.985 ГК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данное положение также применяется в отношении услуг в электронной форме (абзац 17 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К услугам в электронной форме, в частности, относятся предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет (п.4 ст.117 НК).

Резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, если иное не установлено в п.28 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (абзац 3 п.27 указанного Положения).

Таким образом, местом реализации услуг в электронной форме, к которым в том числе относятся предоставление прав на использование программного обеспечения, является место деятельности (местонахождение) их покупателя.

Следовательно, при реализации неисключительных прав на использование программных продуктов (программ) юридическим лицам Республики Беларусь организация - резидент ПВТ освобождается от НДС.

При реализации неисключительных прав на использование программных продуктов нерезидентам белорусская организация не исчисляет НДС и не отражает этот оборот в декларации по НДС (подп.1.1.11 п.1 ст.115 НК; абзац 2 подп.15.11 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

13.10.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, аудитор, DipIFR, налоговый консультант