Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация зарегистрирована в г.Смолевичи, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость и перевозит грузы автотранспортом, зарегистрированным в Государственной автомобильной инспекции (далее - ГАИ) г.Борисова.

Может ли организация применять ставку 0 % по налогу на добавленную стоимость и пониженную ставку налога при УСН в размере 3 % при оказании услуги организации - резиденту Республики Беларусь при перевозке груза из г.Поставы в Российскую Федерацию (г.Смоленск), если водитель организации зарегистрирован по постоянному месту жительства в г.Борисове?

ОТВЕТ: Может.

Применение ставки НДС в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг предусмотрено подп.1.1.1 п.1 ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке в размере 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.

Основание для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг - представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг (п.4 ст.102 НК).

Таким образом, организация при реализации транспортных услуг по перевозке груза из Республики Беларусь в Российскую Федерацию вправе применить ставку НДС в размере 0 % при представлении в налоговый орган подтверждающих документов.

Для организаций с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН установлены в следующих размерах:

5 % - для организаций, не уплачивающих НДС;

3 % - для организаций, уплачивающих НДС (далее - пониженные ставки).

Пониженные ставки налога при УСН:

- не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей за пределами вышеназванных территорий;

- не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Организации с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, оказывающие транспортные услуги, вправе применять пониженные ставки налога при УСН в случае, если эти населенные пункты являются пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки), а транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах ГАИ по месту нахождения этих организаций (п.2 ст.289 НК).

В ситуациях, когда в населенных пунктах, место нахождения организации в которых позволяет применять пониженные ставки, отсутствуют органы ГАИ, право на применение пониженных ставок налога при УСН не утрачивается, если транспортные средства зарегистрированы в органе ГАИ согласно территориальной принадлежности населенного пункта.

Организации транспортных услуг доставляют грузы по определенному маршруту. При этом определяющий фактор в формировании стоимости оказываемой транспортной услуги по перевозке груза - расстояние между 2 конечными пунктами, на которых были произведены погрузка и разгрузка, а не местонахождение перевозчика: пункт отправления груза - место погрузки груза, а пункт назначения - место доставки груза. При международной перевозке груза пункт отправления может находиться за пределами Республики Беларусь, а пункт назначения - на территории Республики Беларусь, и наоборот.

В рассматриваемой ситуации место нахождения организации - населенный пункт, указанный в приложении 24 к НК, транспортное средство зарегистрировано в органах ГАИ согласно территориальной принадлежности, т.е. в г.Борисове.

При этом в п.2 ст.289 НК, устанавливающем особенности применения пониженных ставок налога при УСН при оказании транспортных услуг, не содержится ограничений в части места регистрации по месту жительства работников, выполняющих перевозку.

Таким образом, при осуществлении международной перевозки груза из г.Поставы (указан в приложении 24 к НК) в г.Смоленск (территория РФ) организация, зарегистрированная в г.Смолевичи (указан в приложении 24 к НК), будет иметь право на применение пониженной ставки налога при УСН в размере 3 %.

30.09.2011 г.

Александр Савчук, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.