Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация-застройщик осуществляет строительство объекта недвижимости. В ходе строительства был превышен нормативный срок строительства и у организации по состоянию на 1 января 2016 г. имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства.

В составе затрат числятся затраты по строительству инженерных сетей, которые после приемки объекта в эксплуатацию будут переданы на баланс специализированным эксплуатационным организациям.

С 1 января 2016 г. подп.2.2 п.2 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено, что не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).

Следует ли с учетом вышеуказанной нормы организации-застройщику включать в налоговую базу по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства стоимость затрат по строительству инженерных сетей, которые классифицируются как передаточные устройства в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.227 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

ОТВЕТ: Да, следует.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций (п.1 ст.185 НК).

Справочно Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением реконструкции, осуществляемой без остановки производства (п.1 ст.185 НК).

Согласно подп.1.1 п.1 ст.187 НК налоговая база налога на недвижимость в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства рассчитывается организациями по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). При этом размер косвенных затрат, относящихся к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, определяется пропорционально доле прямых затрат по объекту сверхнормативного незавершенного строительства в сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в рамках которого возник объект сверхнормативного незавершенного строительства.

С 1 января 2016 г. подп.2.2 п.2 ст.185 НК действительно установлено, что не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).

Обратите внимание! Однако такой объект налогообложения налогом на недвижимость, как здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций, является самостоятельным объектом налогообложения, и порядок определения налоговой базы по налогу на недвижимость, предусмотренный ст.187 НК, применяется независимо от положений подп.2.2 п.2 ст.185 НК.

Нормы подп.2.2 п.2 ст.185 НК будут применяться к стоимости сетей только после приемки объекта строительства в эксплуатацию в соответствии с требованиями Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716.

На основании вышеизложенного до момента приемки объекта строительства в эксплуатацию и, соответственно, до прекращения существования объекта сверхнормативного незавершенного строительства стоимость затрат по строительству инженерных сетей следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

28.06.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Когда застройщик не является плательщиком налога на недвижимость по объекту долевого строительства: практическая ситуация.

2. Разбираем ситуацию: как платить налог на недвижимость по объекту строительства, если строительство ведется застройщиком частично в своих интересах и в интересах третьих лиц.

3. Исчисление налога на недвижимость дольщиком, если объекты строительства отражены на счете 43 «Готовая продукция» и предназначены для дальнейшей продажи.

4. Исчисление налога на недвижимость дольщиком по затратам по строительству объекта, переданным ему застройщиком и отраженным в составе основных средств.

5. Следует ли использовать показатель косвенных затрат при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства: практическая ситуация.

6. Организация является застройщиком и осуществляет строительство объектов недвижимости (административно-офисные помещения в интересах третьих лиц - дольщиков). В марте 2016 г. организацией-застройщиком утвержден акт приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством. Будет ли организация-застройщик в 2016 году признаваться плательщиком налога на недвижимость за II квартал 2016 г.?

7. Организация является дольщиком и строит объект с привлечением организации-застройщика. Строительство объекта недвижимого имущества осуществляется организацией с целью дальнейшей продажи. В марте 2016 г. организацией-дольщиком по акту на передачу затрат, произведенных при создании объекта, от застройщика получены затраты, которые отражены на счете 08. Возникает ли у дольщика объект налогообложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г.?

8. Организация-застройщик разработала проектную документацию на строительство объекта недвижимости силами своих работников. В марте 2016 г. организацией превышен нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, и возник объект сверхнормативного незавершенного строительства. Можно ли стоимость работ по разработке проектной документации исключить при определении налоговой базы по налогу на недвижимость в части объектов сверхнормативного незавершенного строительства?