Материал помещен в архив

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ НОВОГО НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Порядок и сроки выставления ЭСЧФ с 1 января 2019 г. урегулированы ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (ранее - ст.106¹).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Новации в сроках выставления ЭСЧФ (п.5 ст.131 НК)

Следует отметить, что общеустановленный срок выставления ЭСЧФ остался прежним - не позднее 10-го числа месяца, не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.5 ст.131 НК).

Изменился срок выставления ЭСЧФ для плательщиков, исчисляющих НДС «по оплате». Они теперь выставляют ЭСЧФ не в течение 2 рабочих дней с момента фактической реализации, а не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

Данная норма существенно облегчит работу бухгалтеров.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. п.5 ст.131 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З дополнен частью следующего содержания: «Электронный счет-фактура в отношении оборотов по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.12 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 настоящего Кодекса, а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подп.25.1 и 25.2 п.25 ст.133 настоящего Кодекса, выставляется не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов).». Комментарий см. здесь.

Справочно Организации - плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета) в соответствии с п.1 ст.333 НК, и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено настоящей статьей, как приходящийся на отчетный период: • день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; • в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; • день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п.1 ст.140 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.1 ст.333 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь. С 1 января 2022 г. абз.1 п.1 ст.140 НК Законом от 31.12.2021 № 141-З изложен в новой редакции: «Индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено настоящей статьей, как приходящийся на отчетный период:». Комментарий см. здесь.

Пример Организация, применяющая УСН с ведением учета в книге учета, отгрузила товары 15.01.2019. 60-й день с момента отгрузки приходится на март. 1. Оплата поступила 22.02.2019. Следовательно, ЭСЧФ создается не позднее 10.03.2019 (ранее ЭСЧФ создавался не позднее 2 рабочих дней - с 22 февраля). 2. Оплата не поступила. Следовательно, ЭСЧФ создается не позднее 10.04.2019, поскольку 60-й день с даты отгрузки товаров приходится на март (ранее ЭСЧФ создавался не позднее 2 рабочих дней - с 60-го дня).

Срок «2 рабочих дня» теперь стал сроком «3 рабочих дня» (п.5 ст.131 НК)

Если по истечении общеустановленного срока выставления ЭСЧФ:

• не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример Подрядчик выполнил строительные работы в январе, составил акт 17.01.2019, получил акт от заказчика 25.02.2019 с датой подписания 04.02.2019. ЭСЧФ создается подрядчиком в срок не позднее 3 рабочих дней с 25.02.2019 (не позднее 28.02.2019).

Введен срок заявления требования о выставлении ЭСЧФ при покупках за наличный расчет через подотчетное лицо (п.6 ст.131 НК)

Исходя из п.6 ст.131 НК покупатели, приобретающие товары по розничным ценам у продавцов, указавших в первичных учетных документах ставку и сумму НДС согласно п.4 ст.130 НК, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров ЭСЧФ, если с даты выписки первичных учетных документов, указанных в п.4 ст.130 НК, не истекло 30 календарных дней.

Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30 календарных дней.

Следовательно, если требование о выставлении ЭСЧФ будет заявлено позже, продавец вправе отказать покупателю в выставлении ЭСЧФ.

Введен срок выставления ЭСЧФ по требованию покупателя (п.6 ст.131 НК)

ЭСЧФ должен быть выставлен продавцом не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения такого требования.

Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в 30-дневный срок. В ЭСЧФ указываются ставка и сумма НДС исходя из документов, определенных соответственно в частях первой и второй п.6 ст.131 НК (часть третья п.6 ст.131 НК).

При неоднократной выписке (выдаче) продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым покупателем, приобретавшим товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, заявлено требование о выставлении ЭСЧФ, допускаются создание и выставление продавцом одного итогового ЭСЧФ в адрес такого покупателя.

Ранее такая возможность была предоставлена письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925 «Об особенностях создания ЭСЧФ».

Появилась обязанность выставлять ЭСЧФ там, где ее не было

С 1 января 2019 г. создается ЭСЧФ на освобожденные от НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам. До 2018 года ЭСЧФ можно было не создавать. Напомним, что отдельный ЭСЧФ выставлять нет необходимости: освобожденный от НДС оборот нужно включить в итоговый ЭСЧФ, создаваемый на всю реализацию физическим лицам за отчетный период.

Дополнены случаи, когда ЭСЧФ направляется на Портал ЭСЧФ без направления контрагенту (п.8 ст.131 НК)

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.8 ст.131 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З.

ЭСЧФ направляется на Портал:

1) при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав:

- коллегии адвокатов;

- адвокатским бюро;

- Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам;

- Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям;

2) при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес.

К таким покупателям относятся:

• индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС;

• крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС согласно п.1 ст.384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Напоминаем, что направить ЭСЧФ на Портал означает не указывать в нем УНП получателя.

Обратите внимание! При реализации товаров этим категориям покупателей ЭСЧФ необходимо направить в их личный кабинет, даже если они письменно просят этого не делать.

Исправленный ЭСЧФ выставляем только при ошибках (п.10 ст.131 НК)

Исправленный ЭСЧФ с 2019 года создается только в случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.

В остальных случаях создается дополнительный ЭСЧФ, в том числе в тех случаях, когда ранее нужно было выставить исправленный ЭСЧФ (например, при полном возврате товара, получении документов, подтверждающих ставку 0 % после того, как на 181-й день был исчислен НДС в связи с их отсутствием).

Конкретизированы случаи, когда можно выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ (п.13 ст.131 НК)

К таким случаям отнесены следующие:

• увеличение (уменьшение) налоговой базы на суммовые разницы.

Допускается выставление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и отдельно на суммы уменьшения. До 2019 года на каждую отрицательную суммовую разницу нужно было создавать отдельный ЭСЧФ;

• увеличение налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК.

Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей.

Справочно Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): 1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; 3) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом; 4) в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.4 ст.120 НК);

• на отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую:

- газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации «Белтопгаз», государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго»;

- открытым акционерным обществом «Газпром трансгаз Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. п.13 ст.131 НК Законом № 141-З дополнен подп.13.4 следующего содержания: «при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров при условии указания в дополнительном электронном счете-фактуре признака «Возврат товара».». Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! В НК не разрешено выставлять дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ в случае возврата товара.

Перенесены из Указа от 25.01.2018 № 29 сроки выставления ЭСЧФ при направлении их на Портал ЭСЧФ с некоторой конкретизацией

ЭСЧФ при ввозе товаров из ЕАЭС (подп.9.2 п.9 ст.131 НК)

Направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Ранее он направлялся на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходилась дата совершения операции, указанная импортером в строке 3 ЭСЧФ (а там указывается либо последний день месяца принятия товаров на учет, либо (если «ввозной» НДС уплачен с нарушением срока) - последний день отчетного периода, в котором наступает право на вычет «ввозного» НДС).

Теперь при уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

• произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Новацией в создании ЭСЧФ на НДС, уплаченный при ввозе товаров из ЕАЭС, является то, что допускается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров.

ЭСЧФ при ввозе товаров из дальнего зарубежья (подп.9.3 п.9 ст.131 НК)

ЭСЧФ создается и направляется на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В 2018 году ЭСЧФ создавался не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходилась дата совершения операции, указанная импортером в строке 3 ЭСЧФ (дата уплаты таможенного НДС, а если применялась отсрочка вычета 60 дней - дата ввоза либо последний день отчетного периода, в котором истекал 60-дневный срок отсрочки).

Уточнение для индивидуальных предпринимателей - импортеров (подп.3.5 п.3 ст.131 НК)

Как и ранее, ЭСЧФ не создается при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.5 п.3 ст.131 НК).

С 2019 года конкретизировано, что данное положение не применяется индивидуальными предпринимателями с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Итоговый ЭСЧФ у редакций (п.23 ст.131 НК)

Юридическое лицо, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, вправе создавать один ЭСЧФ за календарный месяц по реализованным за календарный месяц (минимальный подписной период) через оператора почтовой связи по подписке печатным средствам массовой информации, который:

• направляется на Портал (без необходимости его выставления оператору почтовой связи) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в части печатных средств массовой информации, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации подписчикам:

- налогоплательщикам иностранных государств;

- физическим лицам, не являющимся ИП;

• выставляется оператору почтовой связи в срок, указанный в п.5 ст.131 НК, в части печатных средств массовой информации, переданных редакцией в адрес оператора почтовой связи для реализации иным подписчикам (п.23 ст.131 НК).

04.02.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»