Материал помещен в архив

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Один из основных способов первичного наблюдения в бухгалтерском учете - инвентаризация, которая позволяет при правильном ее проведении получить реальную картину о состоянии активов и обязательств организации, выявить активы, частично потерявшие свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревшие морально, выявить наличие или отсутствие договоров с материально ответственными лицами.

Инвентаризация дисциплинирует материально ответственных лиц, выполняет профилактические функции и позволяет своевременно выявлять злоупотребления в организациях.

О том, на какие правила следует обращать внимание в первую очередь при проведении инвентаризации, пойдет речь в данном материале, который будет полезен организациям при проведении инвентаризации как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год, так и в иных случаях.

Правило 1. Соблюдать сроки проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы данные годовой бухгалтерской отчетности были признаны достоверными, инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести в сроки, установленные законодательством.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

• при возникновении чрезвычайных ситуаций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря (п.7 Инструкции № 180).

Инвентаризация активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юридическим лицом, их создавшим (п.9 Инструкции № 180).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности, др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

С учетом специфики деятельности отдельных организаций при проведении инвентаризации и документального оформления ее результатов следует руководствоваться также инструкциями соответствующих министерств и ведомств:

• Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З);

• Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34);

• Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196;

• Инструкцией по учету и сохранности библиотечных фондов в Республике Беларусь, утвержденной приказом Министерства культуры Республики Беларусь от 28.08.1998 № 300;

• Положением о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2004 № 1633.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 января 2021 г. следует руководствоваться Положением № 1633 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2020 № 772, изменилось название: «Положение о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта»;

• другими нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Пример 1 Торговая организация планирует провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год в январе 2018 г. на основании приказа руководителя, датированного декабрем 2017 г. Данным приказом предусмотрено с учетом специфики работы организации и предпраздничной новогодней торговли проведение инвентаризации товаров в розничной сети после новогодних праздников - 15 января 2018 г.

Торговая организация не вправе провести инвентаризацию товаров в другом отчетном периоде.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (часть вторая п.72 Инструкции № 180).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (часть первая п.77 Инструкции № 180).

Пример 2 У организации были выявлены факты хищения имущества. Инвентаризация активов организации проведена на 1 октября 2017 г. Инвентаризация активов на основании приказа руководителя считается проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Это неверно.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в том числе:

• перед составлением годовой отчетности;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества (п.2 ст.13 Закона № 57-З).

Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.7 Инструкции № 180.

Пример 3 Организация провела инвентаризацию активов и обязательств на 1 ноября 2017 г. в связи с чрезвычайной ситуацией. Инвентаризация активов на основании приказа руководителя считается проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Такой поход допустим только отчасти.

Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.7 Инструкции № 180.

Инвентаризацию денежных средств, обязательств и других активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести не ранее 1 декабря, и инвентаризацию, проведенную на 1 ноября, нельзя считать инвентаризацией, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В отношении иных активов такая возможность у организаций есть.

Пример 4 По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производственная организация выявила недостачу материалов (виновные материально ответственные лица не установлены). Чтобы не ухудшать финансовые результаты деятельности за 2017 год, организация планирует отразить в бухгалтерском учете недостачу материалов в январе 2018 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2018 г.

Это неверно: результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

Правило 2. Определить в учетной политике порядок проведения инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежит отражению в учетной политике (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

В учетной политике необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году для каждого вида активов и обязательств, сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы.

При установлении в учетной политике сроков и периодичности проведения инвентаризаций следует помнить об ограничениях, предусмотренных законодательством (пп.7 и 8 Инструкции № 180).

В учетной политике организации возможны следующие записи.

1. Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Вариант. Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки….

2. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства и полуфабрикатов производить их инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

Вариант. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки…

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

Таким образом, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря; дата ее проведения закрепляется в учетной политике организации. При этом определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, на основании документов, подтверждающих наличие соответствующих сумм в бухгалтерском учете, актов сверки расчетов с должниками. Диапазон срока от 1 ноября отчетного года до даты проведения инвентаризации, предусмотренной в учетной политике, устанавливаемой не ранее 1 декабря отчетного года, дается организации с целью подготовки необходимых документов для проведения инвентаризации расчетов (составления актов сверки расчетов, проведения необходимых расчетов и др.).

Правило 3. Соблюдать принцип нейтральности при утверждении комиссии по проведению инвентаризаций.

Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата (п.9 ст.3 Закона № 57-З).

Для предотвращения злоупотреблений со стороны работников в зависимости от обстоятельств в состав инвентаризационных комиссий следует включать специалистов, заинтересованных в качественном проведении инвентаризации.

Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации согласно приложению 1 к Инструкции № 180.

Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

При отсутствии приказа о проведении инвентаризации нет оснований для ее проведения.

В крупных организациях для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии (часть третья п.12 Инструкции № 180).

Центральные инвентаризационные комиссии создаются в составе:

• руководителя организации или его заместителя (или начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

• главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет);

• начальников структурных подразделений (служб);

• работников организации.

Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:

• представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

• специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и др. (части шестая и седьмая п.12 Инструкции № 180).

В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц (часть первая п.13 Инструкции № 180).

В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (части восьмая и девятая п.12 Инструкции № 180).

Как правило, в состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий не следует включать представителей профкома, уборщиц, охранников и тому подобных специалистов, не имеющих опыта и знаний в отношении инвентаризируемых объектов.

Проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц, при этом материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств (часть вторая п.13, п.20 Инструкции № 180).

Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

• своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

• правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т. д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством (пп.16 и 17 Инструкции № 180).

Данную информацию следует довести до работников.

Для соблюдения принципа нейтральности при поведении инвентаризации активов целесообразно привлекать специалистов аудиторских организаций.

Если стоимость товарно-материальных ценностей существенна для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля (п.4 национальных правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.09.2005 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 февраля 2021 г. следует руководствоваться п.4 вышеуказанных правил, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.01.2021 № 6. Изменения не повлияли на суть материала.

Правило 4. Избегать формального подхода при проведении инвентаризации.

Одна из главных ошибок многих субъектов хозяйствования Республики Беларусь - формальный подход к инвентаризации, проводимой не для реального и эффективного контроля за состоянием активов и обязательств в организации и их учета.

Формальный подход к проведению инвентаризаций приводит к серьезным искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности, а также данных налоговой отчетности, к частым злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц, поскольку их деятельность на рабочем месте становится фактически никем не контролируемой.

Иногда инвентаризация отдельных активов и обязательств происходит со слов материально ответственных лиц и (или) других работников организации, что недопустимо.

Нередко работники, подписывавшие инвентаризационные описи либо акты инвентаризации, фактически не работали в дни проведения инвентаризации (были в отпуске, командировке, болели). Это может свидетельствовать о фактическом непроведении инвентаризации.

Часто бывает, что с работниками вообще не заключены договоры о материальной ответственности, что делает невозможным достоверный учет активов и их инвентаризацию.

Рассмотрим примеры формального проведения инвентаризации.

Пример 5 В ходе аудиторской проверки выявлено, что материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства, продолжают числиться на счете 10 «Материалы». Не выявленный по результатам инвентаризации факт ошибки в списании материалов при создании основного средства, принятого в эксплуатацию, указывает на существенные недостатки в системе внутреннего контроля организации. Данное нарушение приводит к искажению структуры баланса, данных бухгалтерского и налогового учета.

Пример 6 При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год выявлены неучтенные объекты нематериальных активов: компьютерные программы, разработанные работниками организации за счет средств организации; лицензии на осуществление видов деятельности. Данное нарушение приводит к искажению структуры баланса, данных бухгалтерского и налогового учета.

Пример 7 У организации на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставные фонды других организаций. Данные активы фактически не инвентаризируются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий.

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами, др.). В описи указываются: наименование организации, в которую осуществлены вложения; суммы вложений; срок, на который предоставлены средства; номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат; суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды (п.60 Инструкции № 180).

Таким образом, формальный подход к проведению инвентаризации вкладов в уставные фонды других организаций приводит к возможному занижению доходов организации и налогооблагаемой прибыли, так как в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (абзац 5 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 названной Инструкции № 102).

Справочно В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп.4.8 п.4 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.1 п.3 ст.128 НК). Дата отражения таких внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 НК).

Пример 8 В ноябре 2017 г. организацией списаны специальные инструменты и приспособления, используемые в производстве. В актах на списание указано, что активы списаны в результате непригодности для дальнейшего использования: появления очагов коррозии, деформации и механических повреждений в результате длительной эксплуатации. При этом списание произведено со склада (счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»). В ходе инвентаризации, проведенной в ноябре 2017 г. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год, по запасам отклонений от данных бухгалтерской отчетности не выявлено.

Такие действия недопустимы и свидетельствуют о формальном проведении инвентаризации.

Оборотные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь, т. п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения (часть первая п.55 Инструкции № 180).

При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, специального инструмента и инвентаря и т. п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей (часть вторая п.55 Инструкции № 180).

По оборотным активам, пришедшим в негодность и несписанным, составляется акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях (п.56 Инструкции № 180).

В данном случае активы неправомерно учтены на субсчете 10-10. Из содержания акта на списание можно сделать вывод, что активы эксплуатировались. Следовательно, их следовало учесть на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», а их стоимость перенести на затраты в порядке, установленном в учетной политике (абзац 5 п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Пример 9 В бухгалтерском учете организации в 2017 году списана задолженность в связи с исключением контрагентов из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Такие действия недопустимы и свидетельствуют о формальном проведении инвентаризации. Руководству необходимо организовать реальное проведение инвентаризации активов и обязательств, поскольку это напрямую влияет на финансовое положение организации.

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

• правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

• правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (часть вторая п.62 Инструкции № 180).

Правило 5. Проводить не только обязательную инвентаризацию в соответствии с законодательством, но и внезапную.

Организациям важно проводить не только инвентаризации плановые, в соответствии с учетной политикой, но и внезапные. К проведению плановых инвентаризаций работники готовятся заранее. Это может привести к тому, что отдельные нарушения законодательства со стороны работников будут не замечены при проведении инвентаризации.

Действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрена внезапная инвентаризация только наличной иностранной валюты, находящейся в кассе. Так, в сроки, установленные руководителями юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в квартал необходимо проводить внезапную инвентаризацию с полным полистным (поштучным) пересчетом наличной иностранной валюты, находящейся в кассе, в соответствии с Инструкцией № 180 (п.61 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Для других видов активов и обязательств обязательного проведения внезапной инвентаризации законодательство не предусматривает. Но инвентаризация проводится в том числе и по решению руководителя организации (п.4 Инструкции № 180).

Внезапные инвентаризации обычно и проводятся по инициативе руководства, нередко при наличии серьезных оснований для этого.

Обратите внимание! При проведении внезапной инвентаризации важно сохранить конфиденциальность до начала ее проведения.

Пример 10 По решению руководителя организации общественного питания проведена внезапная инвентаризация в баре. Ее результаты показали, что имеются излишки спиртного. Выявленные отклонения от данных бухгалтерского учета могут означать обман клиентов бара. Однако, вероятно, это означает, что бармены продают через бар спиртное, купленное самостоятельно в розничной торговле, и не пробивают выручку через кассовое оборудование (что неудивительно, так как клиенты не всегда требуют пробитый чек). Это означает сокрытие выручки, нарушение правил наличного денежного обращения и ведения кассовых операций, нарушение оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Правило 6. Инвентаризировать активы, учитываемые за балансом. Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (в том числе полученные в пользование, арендованные и др.), следует составлять отдельные описи и сличительные ведомости (пп.24 и 71 Инструкции № 180).

Суть данного правила в том, что организации следует четко знать, где ее собственные активы, а где активы, ей не принадлежащие.

Если не проводить инвентаризацию активов и обязательств, учитываемых за балансом, может возникнуть путаница в учете активов, ошибки в определении излишков и недостач собственных активов и активов, не принадлежащих организации.

Чтобы инвентаризация активов, не принадлежащих организации, была корректной, важно правильно учитывать данные активы.

Справочно Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования. Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п.79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50). Забалансовый счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение. Имущество, принятое на ответственное хранение, учитывается на забалансовом счете 002 по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по забалансовому счету 002 ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения (п.80 Инструкции № 50). Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости материалов заказчика, принятых в переработку). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения (п.81 Инструкции № 50). Забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, и используется комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по забалансовому счету 004 ведется по видам товаров и комитентам (п.82 Инструкции № 50). Забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, полученного подрядчиком от заказчика для монтажа. Аналитический учет по забалансовому счету 005 ведется по отдельным объектам оборудования (п.83 Инструкции № 50). Забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если в соответствии с законодательством они учитываются на балансе арендатора. Основные средства, сданные в аренду, учитываются на забалансовом счете 011 по стоимости, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по забалансовому счету 011 ведется по арендаторам и отдельным объектам основных средств (п.88 Инструкции № 50).

Нередко организации используют личное имущество работников в служебных целях на основании ст.106 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Справочно Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 названного Кодекса).

Обратите внимание! Инвентаризация личного имущества, используемого в служебных целях, не производится, поскольку оно фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование и его бухгалтерский учет не ведется.

Правило 7. Учитывать особенности и сроки проведения инвентаризации драгоценных металлов.

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (в том числе драгоценных металлов) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования (часть первая п.90 Инструкции № 34).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится не реже одного раза в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей (часть третья п.90 Инструкции № 34).

Количество инвентаризаций может быть увеличено руководителями организаций по их усмотрению.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в том числе электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

При строительстве объекта инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в принятых в монтаж полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, обеспечивает руководство строящегося объекта (п.92 Инструкции № 34).

На ценности, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся на ответственном хранении, арендованные (лизинг) или полученные для переработки, составляются отдельные описи. Один экземпляр инвентаризационной ведомости (описи) высылается владельцу ценностей или арендодателю (п.93 Инструкции № 34).

Состав комиссии для проведения инвентаризации драгоценных металлов имеет свои особенности.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации или его заместителя создается комиссия из числа работников организации при обязательном участии главного бухгалтера либо лица, исполняющего его обязанности. Этим же приказом устанавливается порядок, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности (часть первая п.95 Инструкции № 34).

В общем случае предусмотрено включение в состав центральных инвентаризационных комиссий (в крупных организациях) главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет). То есть если в общем случае в составе инвентаризационной комиссии может быть и заместитель главного бухгалтера, то при инвентаризации драгоценных металлов обязательно участие главного бухгалтера (п.12 Инструкции № 180).

Обратите внимание! В организациях, где из-за большого объема работ одной инвентаризационной комиссии недостаточно, назначаются центральная и рабочие комиссии, на которые возлагается проведение инвентаризации в отдельных подразделениях. В состав рабочих комиссий в обязательном порядке включаются работники бухгалтерии организации, специалисты (мастер, технолог, работник службы технического контроля, экономист, бухгалтер, контролер отдела режима, при необходимости и работники других служб) подразделения, в котором проводится инвентаризация. Работа рабочих комиссий организуется и контролируется центральной комиссией. Возглавляют рабочие комиссии руководители подразделений, а центральную - руководитель организации или его заместитель (часть четвертая п.95 Инструкции № 34). Результаты инвентаризации должны быть рассмотрены и утверждены руководителем организации, которым были назначены комиссии, в течение 10 дней после ее проведения (часть пятая п.95 Инструкции № 34).

Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней при инвентаризации определяется путем взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб. Ценности предъявляются комиссии материально ответственным лицом.

Изделия из драгоценных металлов, масса которых может быть определена взвешиванием (лабораторная посуда и т. п.), подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в первичных учетных документах (пп.99, 99¹ Инструкции № 34).

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, устанавливается по учетным данным или по нормам расхода на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности (п.100 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки их в натуре устанавливается по паспортам или другим учетным документам, а их отсутствие - по нормативно-справочной документации (перечням, справочникам) или комиссионно (п.101 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной, технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля (п.102 Инструкции № 34).

Сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях и изделиях, их содержащих, а также ломе и отходах, переданных в другие организации на переработку или находящихся в пути, но числящихся на учете организации, проверяются по учетным документам, и результаты проверки оформляются отдельной описью (п.103 Инструкции № 34).

При инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются формы согласно приложениям 1-3 к Инструкции № 34 или формы, установленные локальными нормативными правовыми актами, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам (п.105 Инструкции № 34).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 октября 2020 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.07.2020 № 28 из п.105 Инструкции № 34 слово «нормативными» исключено.

Обратите внимание! Организациям можно применять упрощенный вариант определения содержания драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств. Так, организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (часть четвертая п.34 Инструкции № 34). При инвентаризации этих материальных ценностей в инвентаризационных описях учиняется запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (часть пятая п.106 Инструкции № 34).

Пример 11 Учетной политикой организации предусмотрены следующие сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год: • основных средств (оборудование, инструменты) - на 1 декабря 2017 г.; • драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, - на 31 декабря 2017 г.

Применяемый организацией подход противоречит законодательству, свидетельствует о формальном подходе к проведению инвентаризации. Инвентаризацию драгоценных металлов следует проводить одновременно с инвентаризацией основных средств.

Правило 8. Соблюдать технологию проведения инвентаризации.

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (пп.18, 19 Инструкции № 180).

Обратите внимание! При инвентаризации проводится сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а не наоборот. В таком случае снижается вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

При проведении инвентаризации следует принимать во внимание наличие видеонаблюдения, организацию пропускного режима на склад и другие объекты, возможность проведения инвентаризации ночью, правильность оформления договоров с материально ответственными лицами и т. д.

Одно их главных правил инвентаризации - успеть по возможности ее провести за один день и без перерывов. На крупных складах торговых организаций инвентаризацию целесообразно проводить ночью.

Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (п.26 Инструкции № 180).

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По активам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика. При этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

Определение веса (или объема) навалочных материалов, метизной продукции допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т. п.

При инвентаризации большого количества весовых активов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи (п.22 Инструкции № 180).

Как показывает практика, с увеличением срока проведения инвентаризации возрастает риск получения некорректных результатов работы, как и в случае, если складские помещения не опечатывать перед ночным перерывом.

Пример 12 Организация имеет два склада, расположенных через дорогу в одном городе. В состав рабочей инвентаризационной комиссии был включен работник бухгалтерии, командированный в город проведения инвентаризации из другой местности. Окно номера в гостинице, в которой проживал работник, командированный в место проведении инвентаризации, выходило на склады. На складах числилась идентичная продукция. После проведения инвентаризации первый склад не был опечатан, и работник бухгалтерии увидел, как в ночное время товар вручную и на тележках переносился (перевозился) с первого склада на второй. Инвентаризация на первом складе была проведена повторно, с опечатыванием на ночной перерыв. В результате выявлены недостачи в больших суммах (для организации, но не для материально ответственных лиц). В данной ситуации только случай помог выявить недостачу, поскольку технология проведения инвентаризации не была соблюдена.

Важны для соблюдения технологии проведения инвентаризации нормы п.21 Инструкции № 180, согласно которым до начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на "_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Обратите внимание! Оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации (часть первая п.49 Инструкции № 180). Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности (часть вторая п.49 Инструкции № 180).

Правило 9. Изучить причины излишков и недостач.

Причин возникновения недостач и излишков может быть много: списание материалов по нормам, а не по факту; неверные нормы расхода материалов; отсутствие контроля за действиями работников; халатность; мошенничество и др.

Организации важно определиться с причинами недостач и излишков. Нередко недостача - это то, что украли, излишки - то, что украдут. Итоги инвентаризации могут указывать на то, что у организации гораздо большие проблемы, чем выявленные расхождения.

Излишки активов также собственность организации, однако их неучтенность может создать впечатление, что они ничьи, и привести к соблазну их присвоить.

Пример 13 У организации по данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» с 1 января 2016 г. имеются остатки бетона в сумме 20 000 руб. По результатам инвентаризации запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2016 и 2017 годы отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Бетон - искусственный каменный строительный материал, получаемый в результате формования и затвердевания рационально подобранной и уплотненной смеси, состоящей из вяжущего вещества (цемент или др.), крупных и мелких заполнителей, воды. В некоторых случаях может иметь в составе специальные добавки, а также не содержать воды (например, асфальтобетон). Сырой бетон после приготовления и укладки нужно как можно быстрее уплотнить. Данный материал не может храниться такое продолжительное время. Его наличие может свидетельствовать о том, что у организации не списаны материалы, произведена кража материалов и др. Конкретную причину наличия данного материала и дальнейшие действия организации необходимо определить на основании реально проведенной инвентаризации.

Пример 14 Организация-изготовитель заключила договор с покупателем на изготовление из собственного сырья (металл) продукции и ее поставку. К договору поставки имеется комплектовочная ведомость. При списании металла организация применяет самостоятельно разработанные нормы, утвержденные управляющим организации, которые указаны в ведомостях расхода материалов в момент их списания отдельно по каждому элементу изделия. Все количество нормативно образующихся отходов приходуется в подотчет начальнику участка, в производстве у которого образовались данные отходы. Во всех актах материалы списываются строго по норме, фактический расход не указывается, отклонения не выводятся. В ходе инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Такое недопустимо и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 10 (часть восемнадцатая п.16 Инструкции № 50). Таким образом, на расходы должна относиться себестоимость фактически использованных на производство материалов, а не нормативно определенная величина. Организации необходимо провести реальную инвентаризацию материалов на основании главы 5 Инструкции № 180.

Правило 10. Правильно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской заложенностей

К инвентаризируемым обязательствам организации относится, среди прочих обязательств, кредиторская задолженность.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 к Инструкции № 180 (п.62 Инструкции № 180).

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей следует начинать с изучения условий договоров. Часто дебиторская и кредиторская задолженность организации образуются за счет того, что первичные учетные документы контрагенты оформляют в суммах, отличных от предусмотренных договором, и если не проводить реальную инвентаризацию задолженностей, то организация может понести убытки в результате действий контрагентов.

Пример 15 Организация оприходовала на счете 41 «Товары» полученные по договору поставки товары в июле 2017 г. Цены на товары указаны в договоре купли-продажи (общая сумма 40 000 руб.), однако в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 на получение товаров были указаны иные цены по вине поставщика (общая сумма 41 250 руб.). При приемке товаров информация о ценах на товары сверена не была, так как приемка велась по количеству и качеству. В бухгалтерском учете товары были оприходованы по ценам, указанным в накладной ТТН-1, однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной в декабре 2017 г. по состоянию на 1 ноября 2017 г., было выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи (в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 1 250 руб., которой не должно было быть). Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (п.1 ст.455 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В данной ситуации имеет место ошибка, которую следует исправить.

С учетом норм Инструкции № 50 организации следует отразить на основании бухгалтерской справки-расчета записи:

Справочно Суммы НДС, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью. В случае выделения в ЭСЧФ и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчисление и уплата НДС производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст.102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) ЭСЧФ. Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (части первая, вторая, четвертая п.81 ст.105 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Поскольку в накладной ТТН-1 была допущена ошибка, в нее следует внести исправления.

Обратите внимание! Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности имеет особенности в части даты, на которую она проводится, и в части указания данных в актах инвентаризации.

Пример 16 Организация определила в учетной политике проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 декабря. В середине ноября и декабре 2017 г. по некоторым задолженностям истекает срок исковой давности. Каким образом ее будет необходимо отражать в актах инвентаризации: как с истекшим сроком исковой давности или нет?

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

Таким образом, с учетом норм п.7 Инструкции № 180 инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря. Дата проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности закрепляется в учетной политике организации. Сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, определяется на основании документов, подтверждающих наличие соответствующих сумм в бухгалтерском учете, актов сверки расчетов с должниками.

Поскольку в указанной ситуации срок исковой давности истекает в середине ноября и декабре 2017 г., то есть позже 1 ноября, указанная задолженность не указывается в графе 5 «с истекшим сроком исковой давности» акта инвентаризации расчетов согласно приложению 19 к Инструкции № 180.

Правило 11. Правильно оформлять инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

При автоматизированной обработке фактических данных и формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами (п.27 Инструкции № 180).

Обратите внимание! Если не выводить итоги на каждой странице, возможны несанкционированные исправления.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Обратите внимание! Если ошибки и исправления не оговорены и не подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, исправления нельзя признать действительными.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Обратите внимание! Если незаполненные строки не прочеркнуты, возможно внесение дополнительных данных в инвентаризационные описи, что исказит результаты инвентаризации.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку (п.28 Инструкции № 180).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (п.30 Инструкции № 180).

В случае отсутствия такой расписки могут возникнуть сложности при предъявлении претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т. п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке (п.31 Инструкции № 180).

Обратите внимание! В случае перерыва в проведении инвентаризации (ночь, обед) инвентаризационные описи целесообразно хранить в сейфе или другом недоступном месте, чтобы избежать внесения в них непроверенной информации.

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления инвентаризации применяются формы согласно приложениям 5-19 к Инструкции № 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

При недостатке содержащейся в утвержденных формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы (п.23 Инструкции № 180).

Правило 12. Проводить инвентаризацию отходов.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие обращение с отходами, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами.

Инвентаризация отходов проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами, либо уполномоченными ими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (п.2 ст.35 Закона № 271-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. согласно п.2 ст.35 Закона № 271-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 10.05.2019 № 186-З) инвентаризация отходов производства проводится не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Такой порядок определен Инструкцией о порядке проведения инвентаризации отходов производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.02.2008 № 17 (далее - Инструкция № 17).

Инвентаризация отходов производства (далее - инвентаризация) - деятельность по определению количественных и качественных показателей отходов производства в целях учета отходов и установления нормативов их образования (абзац 2 п.2 Инструкции № 17).

Инвентаризация проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами, либо уполномоченными ими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями (п.3 Инструкции № 17).

Для определения источников образования отходов производства рассматриваются все виды деятельности, как основные, так и вспомогательные, осуществляемые организацией (п.5 Инструкции № 17).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2018 г. следует применять п.3 Инструкции № 17 в редакции постановления Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 28.02.2018 № 3. Комментарий см. здесь. С 9 декабря 2019 г. следует руководствоваться пп.2 и 5 Инструкции № 17 в редакции постановления Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 20.11.2019 № 39 (далее - постановление № 39).

Досрочная инвентаризация проводится в случаях:

• выявления новых видов отходов производства;

• изменения технологических процессов получения продукции;

• изменения перечня выпускаемой продукции;

• изменения сырья и материалов, применяемых для получения продукции;

• реконструкции, модернизации, перепрофилирования производства;

• предписания территориальных органов Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь;

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. абзац 7 п.7 Инструкции № 17 изложен в новой редакции постановлением № 39: «вынесения Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды и (или) его территориальными органами требований (предписаний), направления рекомендаций при осуществлении контрольной (надзорной) деятельности»;

• иных по решению организации, осуществляющей обращение с отходами производства (п.7 Инструкции № 17).

Вопросы инвентаризации отходов важны для разграничения отходов и запасов организации. В отдельных случаях активы, потерявшие свои потребительские свойства, учитываются на счете 41 в бухгалтерском учете и одновременно в книгах учета отходов как отходы, что создает путаницу.

19.12.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»