Материал помещен в архив

ОСНОВНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ЭСЧФ И ПРАВИЛЬНОСТЬ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ

В настоящем материале рассмотрим основные реквизиты ЭСЧФ, которые влияют на данные камерального контроля, и разъясним, как их правильно заполнять.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Дата совершения операции. Строка 3 ЭСЧФ

Создание плательщиком ЭСЧФ на оборот по реализации

В строке 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует (подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее - Инструкция № 15):

• моменту фактической реализации объектов, определяемому в соответствии с законодательством, или иной дате, если указание такой даты предусмотрено Инструкцией № 15;

• дате, относящейся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации соответствующий оборот по реализации объектов в случае, когда момент фактической реализации объектов не соответствует дате отражения (корректировки, исключения) оборотов в налоговой декларации. В таком случае может указываться дата, соответствующая последнему дню определенного отчетного периода;

• последнему дню отчетного периода при реализации объектов физическим лицам, за исключением случая выставления ЭСЧФ по требованию покупателя в соответствии с п.4¹ ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

• дате принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством либо последнему дню отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, если указание иной даты не предусмотрено Инструкцией № 15.

Таким образом, если ЭСЧФ создается на оборот по реализации, например, на отгруженные покупателю на территории Республики Беларусь товары, на выполненные работы, на переданные имущественные права, то в строке 3 ЭСЧФ отражается момент фактической реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании этой даты Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) «понимает», с налоговой декларацией за какой отчетный период нужно сравнивать данный ЭСЧФ.

Пример 1 Продавец, создавая ЭСЧФ на отгруженные товары, в строке 3 ЭСЧФ отразил дату отгрузки товаров - 05.05.2017. При камеральном контроле Портал сравнит данный ЭСЧФ с оборотами, отраженными в налоговой декларации по НДС в мае (II квартале) 2017 г.

Пример 2 В строке 3 ЭСЧФ, созданного на отгруженный с нулевой ставкой товар, продавец указал «30.04.2017». При камеральном контроле данный ЭСЧФ будет сравниваться с оборотом, отраженным в строке 6 налоговой декларации по НДС в апреле.

Принятие плательщиком НДС к вычету

…при покупках у поставщиков Республики Беларусь

Для покупателя дата совершения операции, проставленная продавцом в строке 3 ЭСЧФ, автоматически считается датой наступления права на вычет, то есть по этой дате Портал «понимает», в каком отчетном периоде будет принят к вычету НДС на основании этого ЭСЧФ.

Пример 3 Покупатель приобрел в апреле товар и получил от продавца ЭСЧФ. В строке 3 ЭСЧФ продавцом проставлена дата отгрузки товара - 12.04.2017. Портал при камеральной проверке включит сумму НДС, предъявленную в этом ЭСЧФ, в налоговые вычеты апреля.

Вместе с тем правило вычета, заложенное в части пятой п.6¹ ст.107 НК, говорит о том, что в месяце принятия покупки к бухгалтерскому учету можно принять к вычету НДС только в том случае, если ЭСЧФ по этой покупке подписан ЭЦП покупателя до даты представления налоговой декларации за этот месяц (отчетный период). Если ЭСЧФ подписан позднее - право на вычет НДС наступит лишь в отчетном периоде подписания такого ЭСЧФ.

Справочно Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст.107 НК. При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные», на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» (части третья, четвертая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

Таким образом, если ЭСЧФ подписан после представления налоговой декларации за отчетный период отражения покупки в бухгалтерском учете, Порталу надо указать на то, что вычет НДС будет осуществлен в ином отчетном периоде.

Пример 4 По апрельской покупке ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП покупателем 01.06.2017. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Активировав функцию управления вычетами, следует изменить дату вычета - 12.04.2017, автоматически проставленную Порталом, на дату подписания ЭСЧФ ЭЦП - 01.06.2017. Данный ЭСЧФ будет учтен при камеральном контроле вычетов июня 2017 г.

…при ввозе товаров из-за рубежа

При создании ЭСЧФ на «ввозной» НДС законодатели предоставили плательщику возможность выбора даты совершения операции с тем расчетом, чтобы потом не управлять налоговыми вычетами, то есть дали возможность проставить в строке 3 ЭСЧФ сразу дату, соответствующую периоду вычета НДС.

При ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.42 Инструкции № 15).

Справочно Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена до представления такой налоговой декларации (расчета) по НДС. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (часть вторая п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее - Инструкция № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Пример 5 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в мае 2017 г. Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачен 09.06.2017, в налоговый орган представлено заявление о ввозе. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. При создании ЭСЧФ в строке 3 указывается «31.05.2017». Это означает, что сумма НДС будет принята к вычету в мае 2017 г. Если плательщик хочет принять к вычету данную сумму НДС в месяце ее уплаты в бюджет, воспользовавшись правом, предоставленным п.15 Инструкции № 42, нет смысла указывать в строке 3 ЭСЧФ дату «31.05.2017», поскольку в таком случае придется управлять налоговыми вычетами. Следует сразу указать в строке 3 ЭСЧФ дату «30.06.2017» - последний день отчетного периода, в котором будет принят к вычету «ввозной» НДС.

Пример 6 Товары, ввезенные из России, приняты на учет в мае 2017 г. Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачен с нарушением срока уплаты - 04.07.2017. Поэтому вычет НДС возможен только в июле. При создании ЭСЧФ в строке 3 нужно указать «31.07.2017» (если отчетным периодом избран календарный месяц) или «30.09.2017» (если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал).

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету), либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет») (п.43 Инструкции № 15).

Справочно Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость»; далее - Указ № 99).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Эти положения применяются в случаях, если (часть третья п.1 Указа № 99):

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Если в течение 60-дневного срока товары будут (абзацы 2, 3 части четвертой п.1 Указа № 99):

• использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей;

• вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек срок, указанный в части первой п.1 Указа № 99.

Пример 7 Товары ввезены из Польши в мае 2017 г. Дата ввоза - 10.05.2017. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. 1. Импортер уверен, что товары будут использованы в производстве. При заполнении ЭСЧФ в строке 3 нужно указать «31.05.2017». Это означает, что вычет НДС будет произведен в мае 2017 г. 2. Импортер уверен, что товары будут реализованы в неизменном виде, то есть вычет НДС будет произведен через 60 дней - в июле 2017 г. При создании ЭСЧФ в строке 3 ЭСЧФ нужно указать «31.07.2017». 3. Импортер не уверен, какое количество товаров будет реализовано в неизменном виде, а какое - отпущено в производство. В этом случае в строке 3 ЭСЧФ нужно проставить дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (дату из графы «С» таможенной декларации). Однако, чтобы при камеральном контроле данная сумма «ввозного» НДС была «взята» Порталом в нужный отчетный период, следует в управлении вычетами выбрать признак «Отложенный вычет», и система сама рассчитает 60-й день с даты ввоза товаров, который отобразится как дата наступления права на вычет.

Вместе с тем при отпуске в производство части товаров до истечения 60-дневного периода можно будет «зайти» в функцию управления вычетами и исправить дату вычета по этим товарам на более раннюю, соответствующую последнему дню месяца, в котором товары отпущены в производство.

Обратите внимание! Если в строке 3 ЭСЧФ сразу указать 60-й день или последний день отчетного периода, в котором истекает 60-дневный период отсрочки вычета, то исправить эту дату на более раннюю в управлении вычетами будет невозможно: дату вычета можно исправлять только на более позднюю.

…при исчислении НДС вместо иностранной организации

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст.92 НК покупателем в строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (п.40 Инструкции № 15).

Справочно При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (п.5 ст.100 НК).

Пример 8 Иностранной организации 10.05.2017 оплачены юридические услуги. При создании ЭСЧФ в строке 3 нужно указать «10.05.2017». В результате Портал будет сравнивать этот ЭСЧФ со сведениями, указанными в строке 13 налоговой декларации по НДС за май 2017 г. и одновременно отнесет исчисленную вместо иностранной организации сумму НДС в вычеты мая, поскольку дата совершения операции равна дате наступления права на вычет НДС. Однако в отношении вычета это не так. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 3 п.141 ст.107 НК). Таким образом, вычет исчисленной суммы НДС будет произведен не в мае, а в июне (если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) или в III квартале (если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал). На это нужно указать Порталу, иначе появятся расхождения при камеральном контроле налоговой декларации. После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (часть четвертая п.40 Инструкции № 15). С учетом изложенного следует указать дату вычета «22.06.2017».

Выводы

1. Если вы создаете ЭСЧФ как поставщик, у которого данная реализация отражается в налоговой декларации по НДС, то, отражая в строке 3 ЭСЧФ дату совершения операции, вы указываете Порталу, в каком месяце (квартале) данная реализация будет отражена в налоговой декларации по НДС.

2. Если вы получаете ЭСЧФ от белорусского поставщика, то дата в строке 3 ЭСЧФ, проставленная поставщиком, указывает на отчетный период, в котором вы примете к вычету НДС, предъявленный в этом отчетном периоде. Если это не так, то следует управлять налоговыми вычетами и указать реальную дату, соответствующую отчетному периоду вычета НДС.

3. Если вы создаете ЭСЧФ на «ввозной» НДС, на основании которого будете принимать НДС к вычету, то в строке 3 ЭСЧФ можно сразу указать дату, соответствующую периоду вычета НДС. Тогда не нужно будет управлять вычетами. Однако в некоторых случаях период вычета невозможно знать заранее - тогда указывается более ранняя дата и производится управление вычетами (см. пример 7).

4. Если вы создаете ЭСЧФ на НДС, исчисленный согласно ст.92 НК, то на основании этого ЭСЧФ Портал контролирует и строку 13 налоговой декларации, и налоговые вычеты. Так как отчетные периоды отражения НДС в декларации и вычета этого НДС разные, то в строке 3 отражается дата, на которую оборот будет учтен в декларации (момент фактической реализации), а в управлении вычетами указывается дата, на которую будет осуществлен вычет НДС.

Часто встречающиеся ошибки

Плательщик неправильно определяет момент фактической реализации, который отражается в строке 3 ЭСЧФ. Например:

1) в качестве даты выполнения работ указывают последний день месяца выполнения работ в тех случаях, когда она определяется как дата подписания акта заказчиком (часть третья п.1, п.7 ст.100 НК);

2) указывают дату отгрузки товаров на экспорт вместо последнего дня отчетного периода, в котором оборот по реализации товаров на экспорт отражен в налоговой декларации по НДС;

3) указывают срок внесения арендной платы, установленный договором аренды, вместо последнего дня периода, к которому относится арендная плата (п.11 ст.100 НК).

К чему приводит неправильное указание даты совершения операции

У поставщика неправильная дата совершения операции, приходящаяся на иной отчетный период, означает, что при камеральном контроле будет обнаружено расхождение с налоговой декларацией в части периода отражения оборота по реализации.

Пример 9 Товары отгружены на экспорт 14.12.2016. Заявление о ввозе поступило 26.04.2017. Плательщик отразил оборот по реализации товаров со ставкой НДС 0 % в налоговой декларации по НДС за январь - апрель. При создании ЭСЧФ в строке 3 ошибочно проставлена дата «14.12.2016». При камеральном контроле декларации будет обнаружено расхождение: оборот со ставкой 0 %, отраженный в апреле, не подтвержден ЭСЧФ.

При указании неправильной даты совершения операции плательщику следует создать ЭСЧФ с типом «Исправленный». При этом необходимо аннулировать исходный ЭСЧФ, заполнив строку 5.1 ЭСЧФ.

В строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» проставляется дата, которой должен быть аннулирован ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ и может быть ранее даты создания исправленного ЭСЧФ. Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать дате совершения операции, указанной в строке 3 исходного ЭСЧФ, который аннулируется, либо дате совершения операции, указанной в строке 3 исправленного ЭСЧФ (подп.21.6 п.21 Инструкции № 15).

Поскольку исходный ЭСЧФ с неверной датой совершения операции неправильный изначально, его нужно аннулировать датой совершения операции, проставленной в строке 3 этого исходного ЭСЧФ (в нашем примере - датой «14.12.2016»).

Статусы поставщика и получателя

По данным статусам Портал понимает, что именно нужно контролировать у создателя ЭСЧФ:

• оборот, отраженный в налоговой декларации;

• вычет НДС;

• перевыставление НДС и др.

Основные парные статусы, указывающие Порталу на то, что оборот, отраженный в ЭСЧФ, будет отражен и в налоговой декларации, это:

• продавец-покупатель;

• комитент-комиссионер;

• продавец-комиссионер.

Основные парные статусы, указывающие Порталу на то, что оборот не будет отражен в декларации, но ЭСЧФ создается, чтобы передать НДС для вычета конечному получателю, это:

• комиссионер-покупатель;

• комиссионер-комитент;

• посредник-потребитель;

• заказчик (застройщик) - потребитель;

• комиссионер-комиссионер.

Пример 10 Арендодатель создает ЭСЧФ арендатору: • на арендную плату. Выбираются статусы «продавец-покупатель», поскольку арендная плата отражается у арендодателя в налоговой декларации по НДС; • на возмещаемую стоимость коммунальных услуг. Выбираются статусы «посредник-потребитель», так как сумма возмещения не отражается в декларации арендодателя, а посредством такого ЭСЧФ передается арендатору НДС по коммунальным услугам.

Пример 11 Комиссионер приобрел по поручению комитента товар. Комиссионер создает ЭСЧФ комитенту: • на стоимость передаваемого товара и сумму НДС по нему. Выбираются статусы «комиссионер-комитент», так как стоимость передаваемого товара не отражается в декларации комиссионера, а посредством такого ЭСЧФ передается комитенту НДС по товару; • на комиссионное вознаграждение. Выбираются статусы «продавец-покупатель», поскольку комиссионное вознаграждение отражается у комиссионера в налоговой декларации по НДС.

Последствия неправильного указания статусов

Неправильное указание статусов может привести к необходимости исчисления НДС по той операции, по которой НДС не исчисляется. Например, если арендодатель указал в ЭСЧФ на перевыставляемые коммунальные услуги статусы «продавец-покупатель», то при камеральном контроле этот оборот засчитается ему в налоговую декларацию, а поскольку он там не отражен, будет выдано уведомление о необходимости его отражения и исчислении НДС.

Порядок действий в такой ситуации изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.05.2017 № 2-1-10/02086-1 «О камеральном контроле ЭСЧФ».

Часто встречающиеся ошибки

1. Указание статусов «комиссионер-комитент» при создании ЭСЧФ на комиссионное вознаграждение. Необходимо указать статусы «продавец-покупатель».

2. Указание статусов «комиссионер-покупатель» на дополнительную выгоду по договорам комиссии. Следует указать статусы «продавец-покупатель» и отправить такой ЭСЧФ только на Портал без направления контрагенту.

3. Указание статусов «иностранная организация - покупатель объектов у иностранной организации» при создании ЭСЧФ на «ввозной» НДС. Эти статусы предназначены для создания ЭСЧФ на НДС, исчисленный по ст.92 НК. Для «ввозного» НДС надо указать статус получателя «покупатель».

4. Указание статусов «плательщик, передающий налоговые вычеты - плательщик, получающий налоговые вычеты» при перевыставлении ЭСЧФ по возмещаемым расходам. Эти статусы предназначены для создания ЭСЧФ на налоговые вычеты, передаваемые в пределах одного юридического лица в соответствии с п.21 ст.107 НК. В случае возмещаемых расходов нужно указать статусы «посредник-потребитель».

Признаки «дополнительных данных», отражаемые в строке 12 ЭСЧФ при его заполнении

В некоторых случаях необходимо управлять налоговыми вычетами. Признаки управления вычетами проставляются в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ путем активации покупателем функции управления вычетами после подписания ЭСЧФ ЭЦП.

Вместе с тем в некоторых случаях эта графа заполняется также на стадии создания ЭСЧФ.

В графе 12 указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС. В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщиками должны указываться следующие признаки дополнительных данных (подп.26.11 п.26 Инструкции № 15):

• «Вычет в полном объеме» - в отношении оборотов по реализации объектов, не облагаемых НДС или освобождаемых от НДС, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с подп.23.4, 23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК и (или) иными законодательными актами. Указанный признак проставляется продавцами товаров;

• «Освобождение от НДС» - в отношении оборотов по реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со ст.94 НК и (или) иными законодательными актами. Данный признак проставляется продавцами объектов;

• «Реализация за пределами Республики Беларусь» - в отношении отражаемых в установленном порядке в налоговой декларации оборотов по реализации товаров, местом реализации которых в соответствии с законодательством не признается территория Республики Беларусь. Указанный признак проставляется продавцами товаров;

• «Ввозной НДС» - при исчислении НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь. Этот признак проставляется покупателями объектов, которые создают ЭСЧФ.

Первые три признака указываются тогда, когда в графе 9 «НДС ставка, %» раздела 6 ЭСЧФ указано «Без НДС». Эти признаки поясняют Порталу, что это за оборот без НДС, чтобы он смог распознать, в какой строке налоговой декларации будет отражен этот оборот.

Так, признак «Вычет в полном объеме» означает, что оборот по реализации будет отражен в строке 7 налоговой декларации. Например, реализация с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом оптом, по которой имеются подтверждающие документы.

Признак «Освобождение от НДС» означает, что оборот по реализации будет отражен в строке 8 налоговой декларации.

Признак «Реализация за пределами Республики Беларусь» означает, что оборот по реализации будет отражен в строке 9 налоговой декларации. Например, оборот по реализации товаров на ярмарках населению в ЕАЭС.

К чему приводит неправильное указание признаков

Неправильное указание признаков в графе 12 ведет к тому, что Портал при камеральном контроле относит оборот, отраженный в ЭСЧФ, к иной строке налоговой декларации, в связи с чем выдается уведомление об ошибке.

Пример 12 Плательщик, создавая ЭСЧФ на оборот по экспорту товаров со ставкой НДС 0 %, в графе 12 ЭСЧФ указал «Вычет в полном объеме». Порталом данный оборот отнесен к строке 7 налоговой декларации. Поскольку оборот по экспорту был отражен плательщиком, как и положено, в строке 6 налоговой декларации, обнаружена ошибка при камеральном контроле.

Часто встречающиеся ошибки

1. Для оборота со ставкой НДС 0 % указываются признаки «Вычет в полном объеме», либо «Оборот за пределами Республики Беларусь», либо «Освобождение от НДС». Для данного оборота признак в графе 12 вообще не проставляется.

2. Для оборота по реализации товаров с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом оптом указывается признак «Освобождение от НДС» вместо признака «Вычет в полном объеме».

Статусы ЭСЧФ, присваиваемые Порталом: как их использовать в работе

В случае когда продавец успешно выставил исходный ЭСЧФ, отслеживать изменение статуса этого ЭСЧФ нет необходимости. Вначале он получит статус «Выставлен», а после подписания ЭЦП покупателем - статус «Выставлен. Подписан получателем». Однако для продавца эти статусы не имеют значения: оборот по реализации, отраженный в ЭСЧФ, указывается в налоговой декларации независимо от статуса ЭСЧФ и, более того, независимо от факта создания ЭСЧФ.

Статусы, присвоенные Порталом, важны в тех случаях, когда продавец собирается произвести отрицательную корректировку оборота по реализации, то есть исключить или уменьшить оборот, например, при возврате товара, уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, при излишнем предъявлении НДС, при получении отрицательной суммовой разницы.

Статус «На согласовании» присваивается для дополнительных или исправленных ЭСЧФ в случаях, когда (подп.8.5 п.8 Инструкции № 15):

• к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП двумя сторонами, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ (в том числе дополнительный без ссылки на ЭСЧФ) на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС;

• к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП двумя сторонами, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ.

Когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае исправленный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем», а исходный (исправленный) принимает статус «Аннулирован».

В случаях когда к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС, статус «На согласовании» не применяется. В таком случае дополнительный ЭСЧФ принимает статус «Выставлен» или «Выставлен. Подписан получателем».

Пример 13 Товар отгружен покупателю в марте 2017 г., выставлен исходный ЭСЧФ. В связи с браком часть товара возвращена покупателем в апреле. Продавец создал дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки: 1) со ссылкой на исходный ЭСЧФ. Если дополнительный ЭСЧФ получил статус «Выставлен», то исключить оборот по возврату товара из налоговой декларации можно в марте (месяце возврата товара). Если дополнительный ЭСЧФ получил статус «На согласовании», то исключить оборот из налоговой декларации можно после подписания этого ЭСЧФ ЭЦП покупателя, то есть только после того, когда он получит статус «Выставлен. Подписан получателем»; 2) без ссылки на ЭСЧФ. Дополнительный ЭСЧФ на сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС считается выставленным при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный ЭСЧФ покупателем. При неподписании покупателем ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный имеет статус «На согласовании» (часть пятая п.29 Инструкции № 15). Следовательно, такой ЭСЧФ получит статус «На согласовании» и исключить оборот по возврату товара из налоговой декларации можно только после его подписания.

25.05.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»