ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ, КОТОРЫМ СТОИТ УДЕЛИТЬ ВНИМАНИЕ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРИМЕЧАНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2014 ГОД

Примечания к отчетности входят в состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации за квартал и год (п.1 ст.15 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Справочно Пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации до 19 января 2014 г. После внесения дополнений и изменений постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 84 вместо пояснительной записки следует составлять примечания.

Форма, по которой составляются примечания, и порядок их составления организации определяют самостоятельно, поскольку законодательством эти вопросы не регламентированы. Вместе с тем следует учитывать некоторые требования к содержанию примечаний, в т.ч. указывающие на состав информации, раскрываемой в отношении различных видов активов, обязательств, финансовых вложений, доходов и расходов. Эти требования подробно изложены в главе 7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее соответственно - Инструкция № 111, постановление № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Содержание примечаний к бухгалтерской отчетности

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать:

1) описание основных направлений деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели ее деятельности (например, размер годовой выручки по каждому виду деятельности и ее долю в общей выручке организации; средний уровень рентабельности и абсолютное значение прибыли (убытка); процент, который составляет полная себестоимость в отпускной (розничной) цене (тарифе) реализуемой продукции (работ, услуг), имущественных прав, и т.д.);

2) способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике (как правило, раскрываются лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые наиболее существенно влияют на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации, а также на решения, принимаемые пользователями ее отчетности);

3) дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в названных отчетах;

4) дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении собственного капитала, отчете о движении денежных средств, отчете об использовании целевого финансирования, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

5) иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством (часть первая п.108 Инструкции № 111).

Рассмотрим, каким вопросам при составлении примечаний к годовой бухгалтерской отчетности следует уделить особое внимание.

Информация о прекращенной деятельности

В примечаниях подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, чистую прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности (часть первая п.116 Инструкции № 111). При этом в примечаниях раскрывается информация о деятельности, прекращенной как в течение 2014 г., так и по его окончании.

Кроме того, в примечаниях подлежит раскрытию информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (часть вторая п.116 Инструкции № 111), в т.ч. информация о движении денежных средств, которое имело место после прекращения такой деятельности.

Информация об изменении вступительного баланса

При изменении вступительного баланса в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины такого изменения (часть вторая п.108 Инструкции № 111). Например, вступительный баланс может измениться в связи с произошедшей реорганизацией организации (слиянием, присоединением, выделением, разделением).

Информация об изменениях в учетной политике и учетных оценках

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация об имевших место случаях изменений учетной политики, содержания и причинах таких изменений.

Справочно Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (абзац 3 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Кроме того, в примечаниях к годовой отчетности должны быть указаны:

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с изменением учетной политики статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с изменением учетной политики статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Также подлежит раскрытию содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (части первая и вторая п.109 Инструкции № 111).

Информация о совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) ошибках

В отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде, в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• характер ошибок;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (часть третья п.109 Инструкции № 111).

Информация о суммах обесценения основных средств и нематериальных активов

В п.111 Инструкции № 111 обозначен состав информации, которая должна быть раскрыта в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности применительно к группам основных средств, а в п.112 - состав информации применительно к группам нематериальных активов.

По итогам 2014 г. (с учетом событий на валютном рынке) стоит обратить внимание на целесообразность отражения в бухгалтерском учете сумм обесценения основных средств и нематериальных активов.

На обесценение основного средства, нематериального актива указывают следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

• значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыночной стоимости названных активов;

• существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• существенное изменение способа использования основного средства, нематериального актива;

• физическое повреждение основного средства;

• иные признаки обесценения основного средства, нематериального актива.

Если признаки обесценения основного средства, нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения названных активов в пределах накопленной суммы обесценения по соответствующему активу (части вторая и восьмая п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; части вторая и восьмая п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

В обязательном порядке в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается информация о суммах обесценения, отраженных в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленных в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде.

Справочно Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Восстановление обесценения основных средств отражается по дебету счета 02 и кредиту счетов 83, 91 (части пятая и шестая п.7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)). Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по дебету счетов 83, 91 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Восстановление обесценения нематериальных активов отражается по дебету счета 05 и кредиту счетов 83, 91 (части четвертая и пятая п.10 Инструкции № 50).

Обратите внимание! Суммы восстановления обесценения основных средств в целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов не включаются (подп.4.18 п.4 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Определение уровня существенности при раскрытии информации в примечаниях

Такая категория, как существенность, раскрыта в Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121 (далее - Инструкция № 121).

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного (части четвертая и пятая п.6 Инструкции № 121). То есть организации вправе самостоятельно устанавливать уровень существенности, закрепляя этот показатель в своей учетной политике. При этом желательно, чтобы в случае проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации установленный ею уровень существенности соответствовал или был не ниже уровня существенности, установленного аудиторской организацией.

Уровень существенности может быть установлен единым в отношении всех активов и пассивов организации. Вместе с тем по усмотрению организации в отношении различных групп активов и пассивов могут быть установлены различные уровни существенности.

Раскрытие состава и сумм прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов

Несмотря на отсутствие такого указания в главе 7 Инструкции № 111, при составлении примечаний к годовой бухгалтерской отчетности желательно раскрыть информацию о составе статей бухгалтерского баланса, по которым отражается величина прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов в случае их существенности в общей сумме соответствующих показателей.

В представленной ниже таблице 1 приведена информация о том, показатели каких строк бухгалтерского баланса рекомендуется расшифровать в примечаниях к отчетности (в случае их существенности) и с показателями каких строк бухгалтерского баланса следует сравнивать при установлении существенности сравниваемого показателя.

Раскрытие состава и сумм прочих доходов и расходов, прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли, а также доходов и расходов по товарообменным операциям

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по доходам и расходам (п.122 Инструкции № 111):

1) состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Имеются в виду суммы, отраженные в следующих строках отчета о прибылях и убытках:

• 070 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 080 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

• 112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности»;

• 122 «прочие доходы по финансовой деятельности»;

• 133 «прочие расходы по финансовой деятельности»;

2) суммы доходов и расходов по товарообменным операциям.

Такая информация в формах годовой бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением № 111, не представлена. Поэтому сбор этих данных необходимо выполнить вручную (например, из оборотных ведомостей по счетам расчетов).

Также в примечаниях к годовой отчетности рекомендуется раскрыть содержание:

• строки 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)» и строки 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» - в случае существенности каждого из этих показателей в сравнении с суммой прибыли (убытка) до налогообложения, отражаемой в строке 150 отчета о прибылях и убытках;

• строки 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» - в случае существенности этого показателя в сравнении с совокупной прибылью (убытком), отражаемой в строке 240 отчета о прибылях и убытках.

В обобщенном виде раскрываемая в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности информация об отдельных показателях отчета и прибылях и убытках представлена в таблице 2.

Информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах:

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

• постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п.120 Инструкции № 111).

Информация о государственной поддержке

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и суммах полученных в отчетном периоде следующих видов государственной поддержки:

• изменение установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени;

• нормативное распределение выручки;

• предоставление бюджетных ссуд в пределах средств, предусмотренных в бюджете на очередной финансовый год;

• снижение ставок налогов, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога (п.119 Инструкции № 111).

События после отчетной даты

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких событиях, произошедших после отчетной даты (но до даты утверждения бухгалтерской отчетности), которые существенно повлияли на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (п.123 Инструкции № 111).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п.4 Инструкции № 121).

В п.5 Инструкции № 121 названы события, которые относятся к событиям после отчетной даты. Кроме того, в приложении к Инструкции № 121 приведен Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (части вторая и третья п.6 Инструкции № 121).

Обратите внимание! Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного характера этого события для организации (часть первая п.6 Инструкции № 121).

Информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п.8 Инструкции № 121).

Дополнительная информация, указываемая в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ

Открытые и закрытые акционерные общества в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывают информацию:

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• количестве акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

• номинальной стоимости акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

• количестве акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода (п.110 Инструкции № 111).

Иные сведения (например, количество акционеров, список и доли наиболее крупных из них) указывать необязательно.

Иная информация, отражаемая в примечаниях к бухгалтерской отчетности

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность (дополнительные строки, графы, таблицы, расчеты и иная информация) должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п.8 Инструкции № 111). Все внесенные дополнения должны быть прокомментированы в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности. Также следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей (посредством формул или текстовых пояснений), чтобы пользователям годовой отчетности был понятен механизм расчета этих показателей.

Наконец, в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности приводится информация о случаях применения профессионального суждения (примечание) (п.124 Инструкции № 111), например, в случае, когда в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Примечание. Профессиональное суждение - точка зрения главного бухгалтера (иного лица или организации, ведущих бухгалтерский учет), основанная на знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия субъективных решений о порядке ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в обстоятельствах, когда однозначное определение порядка действий на основе норм действующего законодательства не представляется возможным (абзац 16 ст.1 Закона № 57-З; абзац 8 п.2 национальных правил аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114).

29.01.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»