Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ, КОТОРЫМ СТОИТ УДЕЛИТЬ ВНИМАНИЕ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРИМЕЧАНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2016 ГОД

Примечания к отчетности входят в состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации за квартал и год (п.1 ст.15 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Форма, по которой составляются примечания, и порядок их составления организации определяют самостоятельно, поскольку законодательством эти вопросы не регламентированы. Вместе с тем следует учитывать некоторые требования к содержанию примечаний, в том числе указывающие на состав информации, раскрываемой в отношении различных видов активов, обязательств, финансовых вложений, доходов и расходов. Эти требования подробно изложены в главе 7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Содержание примечаний к бухгалтерской отчетности

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать:

1) описание основных направлений деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели ее деятельности (например, размер годовой выручки по каждому виду деятельности и ее долю в общей выручке организации; средний уровень рентабельности и абсолютное значение прибыли (убытка); процент, который составляет полная себестоимость в отпускной (розничной) цене (тарифе) реализуемой продукции (работ, услуг), имущественных прав, и т. д.);

2) способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике (как правило, раскрываются лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые наиболее существенно влияют на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации, а также на решения, принимаемые пользователями ее отчетности);

3) дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности;

4) дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

5) иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством (п.51 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Рассмотрим, каким вопросам при составлении примечаний к годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется уделить особое внимание.

Информация об изменении вступительного баланса

На основании Указа Президента Республики Беларусь от 04.11.2015 № 450 «О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь» 1 июля 2016 г. в Республике Беларусь проведена деноминация официальной денежной единицы в соотношении 10 000 руб. в денежных знаках образца 2000 года к 1 руб. в денежных знаках образца 2009 года. В связи с этим вступительный баланс (сальдо по состоянию на 1 января 2016 г.) необходимо проденоминировать, то есть уменьшить числовые значения всех статей вступительного баланса в 10 000 раз (с применением математических правил округления полученных результатов).

Кроме этого, в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются иные причины изменения вступительного баланса (например, в связи с произошедшей реорганизацией организации - слиянием, присоединением, выделением, разделением и др.).

Информация о прекращенной деятельности

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая суммы прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности (абзац 6 подп.52.15 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Кроме того, в примечаниях подлежит раскрытию информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (подп.52.11 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Информация об изменениях в учетной политике и учетных оценках

Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (абзац 3 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о содержании и причинах изменения учетной политики.

Также должны быть указаны:

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с изменением учетной политики статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с изменением учетной политики статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп.52.1 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Кроме этого, подлежат раскрытию содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп.52.2 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Определение уровня существенности при раскрытии информации в примечаниях

Такая категория, как существенность, раскрыта в Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 121 (далее - Инструкция № 121).

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного (части четвертая и пятая п.6 Инструкции № 121). То есть организации вправе самостоятельно устанавливать уровень существенности, закрепляя этот показатель в своей учетной политике. При этом желательно, чтобы в случае проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации установленный ею уровень существенности соответствовал или был не ниже уровня существенности, установленного аудиторской организацией.

Уровень существенности может быть установлен единым в отношении всех активов и пассивов организации. Вместе с тем по усмотрению организации в отношении различных групп активов и пассивов могут быть установлены разные уровни существенности.

Информация о совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) ошибках

В отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде, в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• характер ошибок;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп.52.3 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Информация о суммах обесценения основных средств и нематериальных активов

Состав информации, которая должна быть раскрыта в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности, по основным средствам и нематериальным активам, а также по долгосрочным активам и выбывающим группам, признанным предназначенными для реализации, обозначен соответственно в подп.52.4 и подп.52.5, а также в подп.52.8 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

В частности, в составе этой информации отражаются суммы обесценения основных средств и нематериальных активов, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде, а также суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в том числе входящих в выбывающие группы, за отчетный период.

Справочно Суммы обесценения основных средств отражаются по дебету счетов 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Восстановление обесценения основных средств отражается по дебету счета 02 и кредиту счетов 83, 91 (части пятая и шестая п.7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)). Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по дебету счетов 83, 91 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Восстановление обесценения нематериальных активов отражается по дебету счета 05 и кредиту счетов 83, 91 (части четвертая и пятая п.10 Инструкции № 50).

Обратите внимание! Суммы восстановления обесценения основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, в состав внереализационных доходов не включаются (подп.4.18 п.4 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Информация о непогашенных обязательствах по приобретению основных средств

Особенностью примечаний к бухгалтерской отчетности за 2016 год является указание в них информации о сумме непогашенных обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода (абзац 4 подп.52.13 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Информация по инвестиционной недвижимости

Изменились требования по раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности информации по инвестиционной недвижимости. По итогам 2016 года в примечаниях к бухгалтерской отчетности отражается следующая информация:

• первоначальная стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости;

• сумма вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;

• стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в операционную недвижимость в отчетном периоде (подп.52.6 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Иную информацию раскрывать необязательно.

Раскрытие состава и сумм прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности желательно раскрыть информацию о составе всех статей бухгалтерского баланса, по которым отражается величина прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов в случае их существенности в общей сумме соответствующих показателей, несмотря на отсутствие такого указания в главе 7 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

В представленной ниже таблице 1 приведена информация о том, показатели каких строк бухгалтерского баланса рекомендуется расшифровать в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности (в случае их существенности) и с показателями каких строк бухгалтерского баланса следует их сравнивать при установлении существенности соответствующего показателя.

Раскрытие состава и сумм прочих доходов и расходов, прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли, а также доходов и расходов по товарообменным операциям

В подп.52.15 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» приведен состав информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности, по доходам и расходам.

В частности, указано на необходимость раскрытия информации о составе и суммах прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (абзац 7 подп.52.15 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Имеются в виду суммы, отраженные в следующих строках отчета о прибылях и убытках:

• 070 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 080 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

• 112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности»;

• 122 «прочие доходы по финансовой деятельности»;

• 133 «прочие расходы по финансовой деятельности».

Также в примечаниях к годовой отчетности рекомендуется раскрыть содержание:

• строки 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)» и строки 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)» - в случае существенности каждого из этих показателей в сравнении с суммой прибыли (убытка) до налогообложения, отражаемой в строке 150 отчета о прибылях и убытках;

• строки 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» - в случае существенности этого показателя в сравнении с совокупной прибылью (убытком), отражаемой в строке 240 отчета о прибылях и убытках.

В обобщенном виде раскрываемая в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности информация о названных выше показателях отчета о прибылях и убытках представлена в таблице 2.

Также стоит отметить необходимость раскрытия в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности информации о суммах доходов и расходов по товарообменным операциям (абзац 2 подп.52.15 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»). Такая информация в формах годовой бухгалтерской отчетности отдельно не выделяется. Поэтому сбор этих данных следует выполнить вручную (например, выбрать из оборотных ведомостей по счетам расчетов).

Информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

• постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп.52.12 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Информация о наличии связанных сторон

Связанные стороны - аффилированные лица хозяйственного общества; унитарные предприятия, собственники имущества и (или) руководители которых являются одними и теми же физическими лицами или состоят в близком родстве или свойстве (абзац 3 п.2 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Справочно Перечень аффилированных лиц хозяйственного общества, то есть лиц, которые могут прямо и (или) косвенно определять решения либо оказывать влияние на их принятие обществом, а также юридических лиц, на принятие решений которыми общество оказывает такое влияние, приведен в ст.56 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

При наличии связанных сторон в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о характере отношений между этими сторонами и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в том числе:

• суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

• суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

• суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.

Информация о наличии связанных сторон подлежит раскрытию независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами (подп.52.17 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Информация о государственной поддержке

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и полученных в отчетном периоде суммах государственной поддержки (подп.52.14 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

События после отчетной даты

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких событиях, произошедших после отчетной даты (но до даты утверждения бухгалтерской отчетности), которые существенно повлияли на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп.52.16 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п.4 Инструкции № 121).

В п.5 Инструкции № 121 названы события, которые относятся к событиям после отчетной даты. Кроме того, в приложении к Инструкции № 121 приведен Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (части вторая и третья п.6 Инструкции № 121).

Обратите внимание! Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного характера этого события для организации (часть первая п.6 Инструкции № 121).

Информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п.8 Инструкции № 121).

Дополнительная информация, указываемая в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ

Открытые и закрытые акционерные общества в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности дополнительно раскрывают информацию:

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• количестве акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

• количестве акций акционерного общества, находящихся в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;

• номинальной стоимости акций акционерного общества (п.53 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Иные сведения (например, количество акционеров, список и доли наиболее крупных из них) указывать необязательно.

Иная информация, отражаемая в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности

В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности должны быть прокомментированы внесенные в формы этой отчетности дополнительные реквизиты и сведения (дополнительные строки, графы, таблицы, расчеты и иная информация). При внесении в бухгалтерскую отчетность дополнительных реквизитов и сведений должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п.4 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»).

Также в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности следует указать применяемый порядок расчета аналитических показателей (посредством формул или текстовых пояснений), чтобы пользователям отчетности был понятен механизм их расчета.

Наконец, в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности приводится информация о случаях применения профессионального суждения (подп.52.18 п.52 Национального стандарта «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»). Например, профессиональное суждение применяется в случае, когда в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. В этом случае такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Справочно Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации (в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З), организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абзац 16 ст.1 Закона № 57-З).

14.02.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»