Материал помещен в архив

ВОПРОС

Каков порядок применения норм подпункта 1.2 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при исчислении налога на прибыль в случае, если основным видом деятельности РУП «Б» является деятельность в области энергетики? Для осуществления деятельности предприятию необходима следующая техника: сварочные агрегаты, бензогенераторы, мотокосы, бензорезы, бензопилы и т. п. (далее - техника).

При включении стоимости израсходованного при эксплуатации данной техники топлива в затраты, учитываемые при налогообложении, предприятие руководствовалось приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь «Об утверждении норм расхода топлива на механические транспортные средства, машины, механизмы и оборудование» от 10.09.2012 № 467-Ц (далее - приказ).

Возможно ли применение норм по расходу топлива, установленных приказом, в целях включения его стоимости в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль в 2019 году и прошедшие налоговые периоды?

ОТВЕТ

Пунктом 1 статьи 169 НК установлено, что к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты) и нормируемые затраты.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 171 НК к нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными.

Аналогичный порядок действовал и в предыдущие налоговые периоды.

Статьей 7 Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении» от 08.01.2015 № 239-З (далее - Закон) к полномочиям Совета Министров Республики Беларусь (далее - Совет Министров) отнесено определение порядка разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов.

Совет Министров в пределах предоставленных Законом полномочий принял решение о нормировании путем принятия актов законодательства расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования в транспортной деятельности и иных случаях.

Следовательно, нормирование топлива на законодательном уровне производится в случаях, когда порядок разработки, установления и пересмотра норм путем принятия соответствующего нормативного правового акта установлен Советом Министров. В случае отсутствия указания Совета Министра на принятие соответствующего нормативного правового акта нормы определяются самостоятельно.

Нормы в области транспортной деятельности установлены постановлениями Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (далее - Минтранс):

от 06.01.2012 № 3 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь»;

от 01.08.2019 № 44 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности»;

от 14.11.2019 № 50 «Об установлении норм расхода топлива в области транспортной деятельности».

Нормы расхода топлива, масел, смазок и специальных жидкостей при эксплуатации специальных механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования для выполнения болотно-подготовительных работ, добычи, транспортировки и переработки торфа, производства топливных брикетов, топлива из лигнина и пеллет в организациях, входящих в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго» в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 августа 2008 г. № 1199 «О нормах расхода топлива, масел, смазок и специальных жидкостей при выполнении болотно-подготовительных работ, добыче, транспортировке и переработке торфа, производстве топливных брикетов, топлива из лигнина и пеллет» (далее - постановление № 1199) разрабатывает и утверждает Министерство энергетики по согласованию с Министерством финансов и Минтрансом.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются затраты на оплату топлива в части деятельности, попадающей под действие постановления № 1199, - в пределах норм, утвержденных в соответствии с требованиями постановления № 1199, в части транспортной деятельности - в пределах норм, утвержденных вышеперечисленными постановлениями Минтранса. По иным видам техники, используемым в деятельности РУП «Б», следует использовать нормы расхода топлива, разработанные самостоятельно.

Затраты на оплату стоимости топлива, израсходованного сверх установленных норм, считаются сверхнормативными и при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Указанный подход действовал как в 2019 году, так и в предыдущих налоговых периодах.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/vopros-otvet/view/vopros-kakov-porjadok-primenenija-norm-podpunkta-12-punkta-1-statji-171-nalogovogo-kodeksa-respubliki-35546/.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 августа 2020 г. из названия и текста постановления № 1199 слово «топлива» исключено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470. С 1 января 2021 г. ч.2 подп.1.2 п.1 ст.171 НК исключена Законом от 29.12.2020 № 72-З.

31.01.2020