Материал помещен в архив

Особенности формирования импортером отпускных цен с ограничением предельного норматива рентабельности

Галина Кевра
экономист

19.08.2022

Применение предельного норматива рентабельности к ввезенным товарам

Отпускные цены на непродовольственные товары, поименованные в абз.3 ч.1 подп.2.2 п.2 постановления Совмина от 07.04.2022 № 214 «О регулировании цен», устанавливаются импортером исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством), расходов на реализацию, рентабельности, уровень которой не должен превышать:

• фактического уровня рентабельности реализованной продукции, сложившегося за 2021 год по соответствующей товарной позиции;

• 10 % в случае, если фактический уровень рентабельности реализованной продукции за 2021 год по соответствующей товарной позиции составил менее 10 % (ч.2 подп.2.2 п.2 постановления № 214).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 октября 2022 г. взамен постановления № 214 действует постановление Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен». Комментарии см. здесь.

Справочно Предельный норматив рентабельности - устанавливаемый предельный показатель отношения прибыли к затратам, выраженный в процентах (абз.11 ст.3 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

При отсутствии информации о фактическом уровне рентабельности непродовольственных товаров, ввезенных и реализованных за 2021 год, при формировании отпускных цен импортерам необходимо применять норматив рентабельности в размере не выше 10 %.

Норматив рентабельности (R), используемый импортером для определения суммы прибыли, подлежащей включению в отпускные цены на непродовольственные товары, поименованные в абз.3 ч.1 подп.2.2 п.2 постановления № 214, реализуемые на внутреннем рынке республики, может рассчитываться по формуле:

где ПР - прибыль от реализации, подлежащая включению в отпускную цену на ввезенный товар, руб.;

КЦ - контрактная цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввезенный товар, руб.;

РИ - расходы по импорту, перечисленные в ч.2 подп.2.2 п.2 постановления № 214, руб.;

РР - расходы, связанные с реализацией ввезенного товара на внутреннем рынке республики, руб.

Детализация раздельного учета по товарным позициям определяется импортерами исходя из принятой учетной политики, ведения оперативного бухгалтерского учета в целом по организации, по товарной группе, виду товаров, наименованиям, о чем 19 апреля 2022 г. размещена информация на сайте МАРТ.

Составление экономического расчета отпускной цены

Ситуация Импортер ООО «ИмпортTrade» 12 июля 2022 г. ввез из Германии 9 000 упаковок массой нетто 3 кг синтетического порошкообразного моющего средства, предназначенного для стирки (код 3402 50 000 0 единой ТН ВЭД ЕАЭС, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80), в целях реализации этого товара на территории Республики Беларусь. Контрактная цена на ввезенное моющее средство 11,25 евро за упаковку массой нетто 3 кг. Таможенная стоимость всего количества ввезенного товара составила 278 280,00 руб. (величина заявлена в декларации таможенной стоимости). При ввозе моющего средства импортер уплатил: • сбор за совершение таможенных операций - 120,00 руб.; • ввозную таможенную пошлину по ставке 6,5 %; • НДС по ставке 20 %. По условиям внешнеторгового договора моющее средство ввезено в Республику Беларусь на условиях FCA «Франко перевозчик» с привлечением сторонней транспортной организации и помещено под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Стоимость услуг по доставке моющего средства со склада организации-производителя (Германия) на склад, определенный импортером на территории Республики Беларусь, - 5 200,00 руб. без НДС (согласно акту сдачи-приемки транспортных услуг). Расходы по страхованию перевозимого товара составили 520,00 руб. (без НДС). Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товара, - 490,60 руб. (без НДС). В учетной политике импортера, регламентирующей вопросы ценообразования на импортные товары, установлено: • расходы по импорту распределяются на упаковочную единицу пропорционально весу ввезенного товара; • расходы, связанные с реализацией ввезенных товаров на внутреннем рынке, определяются исходя из анализа фактических смет этих расходов за отчетный период времени (месяц, предшествующий формированию цены) с учетом размера планируемых изменений этих расходов в расчетном периоде (инфляционные ожидания) и распределяются пропорционально расходам, связанным с приобретением товара (контрактная цена плюс расходы по импорту); • расходы по доставке импортных товаров относятся на увеличение их стоимости; • датой принятия товаров к учету является дата их фактического получения на складе импортера. Официальный курс иностранной валюты (евро), установленный Нацбанком: • на дату представления таможенной декларации на помещение товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (12 июля 2022 г.), - 2,691 3 руб.; • на дату формирования отпускной цены (13 июля 2022 г.), - 2,625 0 руб. Удельный вес расходов на реализацию в сумме расходов на приобретение моющего средства (контрактная цена плюс расходы по импорту), сложившийся в среднем за отчетный период (июнь 2022 г.), с учетом изменений, планируемых в расчетном периоде (июль 2022 г.), составил 14,14 %. Фактический уровень рентабельности, сложившийся при реализации моющих средств в 2021 году, - 17,4 %.

В приведенной ситуации экономический расчет отпускной цены на ввезенное моющее средство может быть составлен так.

Особенности, которые следует учитывать при составлении экономического расчета

В отношении синтетического моющего средства порошкообразного иностранного производства осуществляется государственное ценовое регулирование. В связи с этим формируемая импортером отпускная цена должна быть подтверждена экономическими расчетами (ч.2 п.26 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. Инструкция № 55 изложена в новой редакции постановлением МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарий см. здесь.

Обозначим особенности включения в отпускную цену расходов, понесенных при ввозе моющего средства и его реализации на внутреннем рынке Республики Беларусь:

1. Контрактная цена, установленная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату установления отпускной цены (ч.3 п.5 Инструкции № 55).

Дата установления отпускной цены действующим законодательством не регламентирована, поэтому импортеры вправе определять ее самостоятельно.

2. Расходы по импорту состоят из таможенных платежей, расходов на страхование груза, процентов по кредитам (займам, гарантиям), транспортных расходов, других расходов (ч.2 подп.2.2 п.2 постановления № 214, ч.1 п.5 Инструкции № 55).

Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами при ввозе товара, состоят из ввозной таможенной пошлины, НДС и таможенного сбора за совершение таможенных операций.

Суммы таможенной пошлины и таможенного сбора за совершение таможенных операций, уплаченные при ввозе товара в белорусских рублях, относятся на увеличение его стоимости. Эти расходы на дату формирования отпускной цены не пересчитываются.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товара, признается налоговым вычетом, за исключением предусмотренных законодательством случаев (подп.1.2 п.1, ч.2 п.3, п.4 ст.132 НК), в связи с чем в состав таможенных платежей, учитываемых при ценообразовании, не включается.

Транспортные расходы по доставке моющего средства (на условиях FCA «Франко перевозчик») со склада продавца (организации-производителя на территории Германии) до места, определенного импортером ООО «ИмпортTrade» на территории Республики Беларусь (склада импортера), рассчитываются исходя из стоимости транспортно-экспедиционных услуг, оказанных сторонней транспортной организацией, на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт ее оказания (акта сдачи-приемки оказанных услуг).

Справочно Если товар доставляется собственным транспортом импортера, величина транспортных расходов определяется исходя из общей суммы фактических расходов, непосредственно связанных с доставкой (перевозкой) груза до склада импортера, включая дополнительные работы и услуги, связанные с такой перевозкой.

Обратите внимание! НДС в стоимости услуг по доставке товара перевозчиком не выделяется, так как услуги по перевозке грузов из-за пределов Республики Беларусь признаются экспортируемыми, ставка НДС по которым составляет 0 % (подп.1.5 п.1 ст.122 НК). К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относятся услуги по перемещению грузов автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (ч.1 п.2 ст.126 НК). В связи с этим сумма входного НДС по транспортным услугам у импортера отсутствует.

Расходы по страхованию груза определяются на основании договора (страхового полиса), заключенного импортером со страховой организацией.

В примерной форме составления экономического расчета отпускных цен, приведенной в приложении 3 к Регламенту № 32/9 пр (примечание), отдельная статья расходов «Страхование» не выделена. Вместе с тем расходы, связанные со страхованием груза, включаются в расходы по импорту (ч.1 п.5 Инструкции № 55).

Примечание. Речь идет о Регламенте работы Комиссии по вопросам государственного регулирования ценообразования при Совете Министров Республики Беларусь при поступлении обращений о повышении цен на социально значимые товары первой необходимости, утв. протоколом названной Комиссии от 26.02.2021 № 32/9 пр.

Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товара, состоят из расходов на оформление документов, без которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории Республики Беларусь:

• за въезд, размещение и стоянку транспортного средства перевозчика в зоне таможенного контроля;

• оформление уведомления о размещении груза на территории склада временного хранения на период оформления документов, за его разгрузку и хранение на складе временного хранения;

• оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок и других таможенных документов;

• получение сертификатов соответствия товара требованиям ТНПА в области технического нормирования и стандартизации;

• осуществление обязательных экспертиз, поверок и т. п.

Включение в иные расходы осуществляется, если организация-импортер непосредственно осуществляет действия по оформлению необходимых документов либо указанные расходы выделены в смете расходов субъектов предпринимательской деятельности в области таможенного дела, когда импортер пользуется услугами данных субъектов.

3. Расходы на реализацию, учитываемые при формировании отпускной цены импортера, определяются его учетной политикой в части ценообразования исходя из удельного веса расходов на реализацию в сумме расходов на приобретение товара (контрактная цена плюс расходы по импорту), сложившегося в среднем за отчетный период, с учетом изменений, планируемых в расчетном периоде.

Особенности отражения в учете расходов на реализацию для организаций-импортеров Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, не определены. Обозначены особенности отражения в учете расходов на реализацию организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, и организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность (ч.2 и 3 п.35 Инструкции № 50).

Как правило, импортеры используют порядок определения состава таких расходов, применяемый организациями торговли: расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (ч.3 п.35 Инструкции № 50). Статьи расходов (их состав и группировка) устанавливаются организацией торговли самостоятельно и закрепляются в положении об учетной политике (ч.1 п.49 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130). Статьи расходов, которые могут быть выделены на счете 44 «Расходы на реализацию», перечислены в ч.2 п.49 Методических рекомендаций № 130.

4. Порядок исчисления размера прибыли, подлежащей включению в отпускную цену.

Прибыль, подлежащая включению в отпускную цену, определяется импортером путем применения норматива рентабельности к общим расходам (без НДС) импортера при ввозе и реализации моющего средства на территории республики (контрактная цена, плюс расходы по импорту, плюс расходы на реализацию), в расчете на одну упаковочную единицу массой нетто 3 кг.

Так как фактический уровень рентабельности, сложившийся при реализации моющих средств в 2021 году, составил 17,4 %, то есть более 10 %, предельный максимальный норматив рентабельности равен 17,4 % (абз.4 ч.1 подп.2.2 п.2 постановления № 214).

В отношении товаров, не названных в абз.3 ч.1 подп.2.2 п.2 постановления № 214, применяемая рентабельность определяется импортером самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка, то есть без ограничений.

5. Отпускные цены на товары (в том числе ввезенные) устанавливаются без НДС (ч.3 п.8 Инструкции № 55).

6. Отпускные цены на ввезенные товары округляются импортером самостоятельно с учетом соблюдения ограничений, установленных законодательством (п.22 Инструкции № 55). В случае применения предельного максимального норматива рентабельности округление всегда следует выполнять в сторону уменьшения, чтобы не допустить превышения установленного ограничения.

Обратите внимание! Ограничение роста цен в апреле - декабре 2022 г. не более чем на 1,2 % в месяц, установленное ч.1 п.1 постановления № 214, на моющее средство не распространяется, так как этот товар отсутствует в приложении 1 к постановлению № 214.

7. Обоснованная экономическим расчетом отпускная цена на моющее средство утверждается руководителем (иным уполномоченным лицом), подтверждается документом (п.27 Инструкции № 55) и хранится на бумажных носителях и (или) в электронной форме, в том числе на материальных носителях (п.29 Инструкции № 55).

Форма документа, подтверждающего уровень отпускных цен на ввезенные товары, законодательством не установлена и определяется импортером самостоятельно исходя из отраслевых методических рекомендаций, принятой учетной политики и сложившейся практики. Таким документом может быть прейскурант, протокол согласования цен или иной аналогичный документ.

Обратите внимание! По общему правилу уполномоченными лицами организации могут быть ее руководитель (заместители), руководитель структурного подразделения (его заместители), иной работник, которым руководитель предоставил право принимать соответствующие решения, вытекающие из трудовых и связанных с ними отношений, или иное лицо, которому такое право предоставлено законодательством. В организациях-импортерах полномочия на установление отпускных цен могут предоставляться заместителю руководителя, начальнику, заместителю или специалисту экономической (финансово-экономической) службы. Целесообразно утвердить список лиц, уполномоченных формировать и утверждать цены в организации.

Пример оформления прейскуранта

Для числовых данных рассматриваемой ситуации прейскурант может быть составлен так.

Обратите внимание! Сформированная отпускная цена применяется импортером при реализации ввезенного товара на территории Республики Беларусь сторонним организациям оптовой и розничной торговли, а также используется при формировании импортером розничных цен в случае реализации ввезенного товара через собственные объекты розничной торговли.

Оформление ТТН

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

При реализации ввезенного товара импортер-грузоотправитель оформляет накладные ТТН или ТН, формы которых приведены в приложениях 1 и 2 к постановлению Минфина от 30.06.2016 № 58. Постановлением № 58 также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Чтобы каждый участник процесса товародвижения располагал всей необходимой информацией для соблюдения ценовых ограничений, установленных законодательством, информацию о формировании цен рекомендуется указывать в гр.11 (гр.9) «Примечание» табличной части раздела I «Товарный раздел» ТТН (ТН).