Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РЕЗИДЕНТАМИ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ

Освобождение от налога на прибыль резидентов ПВТ

Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (п.22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением № 12 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4.

Необходимость исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль в настоящее время возникает у организации, в том числе резидента ПВТ, только при налогообложении дивидендов, начисляемых в пользу белорусских организаций.

Так, в соответствии с п.1 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Согласно п.11 ст.143 НК сумма налога на прибыль с дивидендов, указанных в части второй п.2 ст.143 НК, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Особенности применения льготы

При исчислении и уплате налога на прибыль резиденту ПВТ следует обратить внимание и учитывать следующие аспекты:

1) освобождение от налога на прибыль, предусмотренное п.22 Положения № 12, применяется в отношении всей прибыли, полученной резидентом ПВТ.

То есть льготированию подлежит прибыль, полученная:

• от основной деятельности (например, разработка программного обеспечения);

• сдачи имущества в аренду;

• реализации активов (материалов, основных средств и т. п.);

• иных хозяйственных операций.

Таким образом, Положением № 12 применение освобождения по налогу на прибыль не ставится в зависимость от осуществляемых видов деятельности, видов совершенных хозяйственных операций, и льгота применяется в отношении всей валовой прибыли, полученной в целом по деятельности резидента ПВТ;

2) отказ от налоговой льготы по налогу на прибыль Положением № 12 не предусмотрен.

Справочно Возможность отказа от применения освобождения предусмотрена, например, в отношении налога на добавленную стоимость. Более подробно см. пособие «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при отказе от льготы по НДС. Заполнение налоговой декларации по НДС резидентами Парка высоких технологий: практические примеры».

Однако поскольку альтернативные преференции для резидента ПВТ, которые предоставлялись бы ему в случае уплаты налога на прибыль, отсутствуют, вряд ли можно предположить, что у кого-либо из резидентов ПВТ возникнет желание в добровольном порядке уплачивать налог на прибыль в бюджет Республики Беларусь;

3) если резидент ПВТ имеет обособленные структурные подразделения (филиалы) на территории Республики Беларусь, которые признаются иными обязанными лицами и самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на прибыль, то такие филиалы также имеют право на применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.22 Положения № 12, то есть льгота по налогу на прибыль не зависит от того, где резидентом ПВТ выполнялись работы, оказывались услуг и т. п. - на территории ПВТ либо за ее пределами;

4) освобождение от уплаты налога на прибыль не избавляет резидента ПВТ от необходимости ведения налогового учета и расчета налоговой базы по этому налогу.

Справочно Напомним, что в соответствии с п.1 ст.62 НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Согласно п.2 ст.62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Обратите внимание! Согласно ст.125 НК резидент ПВТ будет признаваться плательщиком налога на прибыль.

Однако при этом он будет признаваться плательщиком налога на прибыль, применяющим налоговые льготы по этому налогу.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль резидент ПВТ должен:

• определить сумму доходов для целей налога на прибыль;

• определить сумму затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли в соответствии со ст.130 НК;

• определить сумму затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли в соответствии со ст.131 НК;

• определить сумму внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении согласно ст.128 НК;

• определить сумму внереализационных расходов согласно ст.129 НК;

• произвести расчетные корректировки в данных бухгалтерского учета для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Обязанность представления налоговой декларации по налогу на прибыль

Также для резидента ПВТ не установлено исключения в виде возможности непредставления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в налоговые органы Республики Беларусь.

Обратите внимание! В соответствии с подп.39.9 п.39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности), отражается по строке 11. Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), отражается по строке 12.

Поскольку у резидента ПВТ предоставление льготы по налогу на прибыль не зависит от характера реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и предоставляется в целом по его деятельности, то показатель льготируемой прибыли отражается по строке 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Также резидент ПВТ заполняет приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» к налоговой декларации по налогу на прибыль со ссылкой на п.22 Положения № 12.

Справочно Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль см. здесь.

Целевое назначение льготы не контролируется

В заключение следует обратить внимание, что необходимость использовать суммы прольготированной прибыли, то есть суммы налога, которая не поступила в бюджет в связи с использованием льготы, по какому-либо целевому назначению Положением № 12 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрена.

В связи с этим резидент ПВТ не обязан вести какой-либо аналитический учет направлений использования сумм налога на прибыль, в отношении которого ему предоставлено освобождение, предусмотренное п.11 Положения № 12.

Также отсутствует и необходимость отражения в регистрах бухгалтерского учета сумм исчисленного налога на прибыль по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»).

30.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор