Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Финансирование государственных учреждений образования, государственных организаций образования, обеспечивающих функционирование системы образования, программы развития системы образования, программ развития дошкольного, общего среднего, профессионально-технического, среднего специального, высшего, специального образования, дополнительного образования детей и молодежи и дополнительного образования взрослых (далее - ГУО) осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, средств учредителей, средств, полученных от приносящей доходы деятельности, безвозмездной (спонсорской) помощи и иных источников, не запрещенных законодательством.

Финансирование частных учреждений образования осуществляется за счет тех же источников, за исключение бюджета (пп.1, 2 ст.137 Кодекса Республики Беларусь об образовании, далее - Кодекс).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.129 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Комментарии см. здесь.

При финансировании ГУО должны соблюдаться государственные минимальные социальные стандарты в области образования:

• бесплатный характер;

• нормы и нормативы обеспеченности населения бесплатными и общедоступными социальными услугами, наполняемости классов, групп в государственных учреждениях образования при реализации образовательных программ;

• нормы и нормативы кадрового и материально-технического обеспечения государственных учреждений образования при реализации образовательных программ;

• нормы и нормативы мер социальной защиты обучающихся (п.3 ст.137 Кодекса, ст.8 Закона Республики Беларусь от 11.11.1999 № 322-З «О государственных минимальных социальных стандартах»).

Приносящая доход деятельность ГУО:

• не должна осуществляться взамен образовательной деятельности;

• не влечет снижения бюджетного финансирования;

• не может предусматривать нормативы, которые устанавливаются для учреждений образования (далее - учреждение образования, УО).

Запрещаются также действия (бездействие), приводящие к необоснованному сокращению или ухудшению материально-технической базы учреждений образования. Средства, полученные учреждениями образования от приносящей доходы деятельности, поступают в их самостоятельное распоряжение и расходуются в соответствии с законодательством и их уставами (пп.2, 4 ст.138, п.7 ст.139 Кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.131 КоО в ред. Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

Особенности налогообложения в образовательной сфере затрагивают три категории субъектов:

1) учреждения образования;

2) физических лиц - обучающихся;

3) иные организации (спонсоров, нанимателей и др.).

Налогообложение учреждений

Прежде всего, ГУО имеет статус бюджетной организации, созданной (образованной) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местными исполнительными и распорядительными органами, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (подп.1.4 п.1 ст.2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь), для которой установлены следующие особенности налогообложения:

1) в состав внереализационных доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не включается финансирование со стороны учредителей (подп.4.2.2 п.4 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Валовая прибыль = прибыль от реализации + (внереализационные доходы - внереализационные расходы) (части первая и вторая п.1 и абзацы 1 и 2 части первой п.5 ст.137 НК);

2) льготируется прибыль (≤10 %), передаваемая спонсорами и другими организациями бюджетным УО (подп.1.2 п.1 ст.140 НК);

3) денежные средства, получаемые бюджетными организациями в виде международной технической и иностранной безвозмездной помощи, остающиеся в соответствии с законодательством в их распоряжении, не облагаются никакими налогами, сборами (пошлинами) (абзац 2 п.3 ст.330 НК);

4) бюджетные организации, как правило (если не сдают в аренду и т. п.), не признаются плательщиками налога на недвижимость (п.3 ст.184 НК) и земельного налога (п.5 ст.192 НК);

5) они не платят экологический налог (п.3 ст.204 НК) и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (п.2 ст.210 НК).

Для прочих УО, как государственных, так и частных, по видам деятельности, приносящей доходы, также установлены определенные льготы:

1) платные услуги в сфере образования, в том числе реализация образовательных программ профессионально-технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования, дополнительного образования взрослых (за исключением образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов)), и некоторые другие услуги освобождаются от НДС (подп.1.28 и 1.29 п.1 ст.94 НК).

То же самое касается услуг, сопутствующих получению образования:

• проведение репетиционного тестирования;

• прием и оформление документов для участия в централизованном тестировании;

• проведение предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций;

• репетиторство, то есть консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию (подп.1.28¹ п.1 ст.94 НК);

2) от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль УО от приносящей доходы деятельности (подп.1.13⁵ п.1 ст.140 НК).

В некоторых случаях УО освобождены и от арендной платы. Перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 процентов акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150, включает в том числе:

• бюджетные организации при условии, что доля средств, получаемых ими от приносящей доходы деятельности, менее 50 % бюджетного финансирования, поступившего на их счета в предшествующем году;

• юридические лица и ИП - для организации питания воспитанников, учащихся, курсантов и студентов в УО.

Подоходный налог с физических лиц

Суммы, перечисляемые третьими лицами в счет оплаты обучения, могут облагаться подоходным налогом у обучающихся, относясь при этом к доходам, полученным в натуральной форме (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Однако не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками:

• в размере превышения размеров платы за оказываемые УО услуги в сфере образования над фактически вносимой суммой платы за соответствующие услуги в сфере образования в этом учреждении образования;

• в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп.2.10 и 2.14 п.2 ст.153 НК).

К оплате обучения могут применяться социальные и стандартные налоговые вычеты.

В частности, социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (п.1 ст.165 НК).

Если налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет, а средства на обучение предоставляются в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения налогоплательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на получение такого образования, то такие доходы также освобождаются от подоходного налога с физических лиц при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю справки (ее копии) учреждения образования и других документов, указанных в части первой п.3 ст.165 НК (подп.1.35 п.1 ст.163 НК).

Право на стандартный налоговый вычет имеют родители:

• детей до 18 лет;

• обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (часть первая и абзац 3 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Справочно Размер стандартного налогового вычета: • в 2017 году - 27 руб. (часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК); • в 2018 году - 30 руб. (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Учебные отпуска

Дифференцирован подход к оплате отпусков в связи с обучением в зависимости от наличия направления нанимателя:

1) при получении среднего специального и высшего образования в вечерней или заочной форме по направлению нанимателя либо в соответствии с заключенными с ними договорами в сфере образования предоставляются оплачиваемые отпуска (абзац 2 ст.214 Трудового кодекса, далее - ТК).

Справочно Расходы на учебные отпуска в указанном случае в организации относятся на затраты по налогу на прибыль (п.1 ст.130 НК). Не учитываются при налогообложении расходы, связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй ст.223 ТК (угроза жизни и здоровью работника в связи с несоблюдением безопасных условий труда) (подп.1.221 п.1 ст.131 НК);

2) при получении среднего специального, высшего и послевузовского образования в вечерней или заочной форме при отсутствии направления нанимателя, договоров в сфере образования либо иных оснований, предусмотренных коллективным или трудовым договором, предоставляются отпуска без сохранения заработной платы (абзац 3 ст.214 ТК).

Стипендии

Если стипендию обучающемуся выплачивает направляющая организация, то выплаты (затраты), осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством, не учитываются при обложении налогом на прибыль у направляющей организации как затраты (абзац 7 подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

У самих обучающихся освобождаются от подоходного налога только «государственные» стипендии, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, организаций потребительской кооперации (подп.1.11 п.1 ст.163 НК).

Образовательные услуги, оказанные за рубежом

В случаях, когда образовательные услуги оказываются за рубежом (курсы, семинары и т. п.), налоговый агент обязан удерживать суммы налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп.1.12.7 п.1 ст.146 НК) по ставке 15 % (абзац 5 п.1 ст.149 НК).

Справочно Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая п.1 ст.151 НК). Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь.

Плательщиками НДС на территории Беларуси иностранные организации в таких случаях являться не будут, только если образовательные услуги фактически оказывались не на ее территории или оказывались дистанционно (подп.1.3 п.1 ст.33 НК; подп.3 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг - приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

18.01.2018

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук