Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ И ЭЛЕКТРОННЫХ БАЗ ДАННЫХ, РАЗМЕЩЕННЫХ НА ФЛЕШ-НОСИТЕЛЕ

Бухгалтерский учет компьютерной программы и (или) электронной базы данных, учитываемых у покупателей в качестве нематериальных активов

С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее - Инструкция № 25). В результате с 1 января 2013 г. порядок отражения в учете покупателя компьютерной программы (например, аналитической правовой системы) или электронной базы данных (далее - КП и (или) ЭБД) претерпел значительные изменения.

Так, с указанной даты в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции № 25).

При невыполнении любого из перечисленных выше условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

При этом следует учитывать положения подп.7.1 п.7 Инструкции № 25, согласно которым к нематериальным активам относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством.

С учетом изложенного, если покупатель приобретает КП и (или) ЭБД для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, то такие активы следует отражать в учете как нематериальные активы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов, составленного по форме, приведенной в приложении 2 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п.12 Инструкции № 25).

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в этих документах указания на время использования (срок службы) нематериального актива этот срок устанавливаются по решению комиссии по проведению амортизационной политики. При этом по КП и (или) ЭБД срок их полезного использования не должен превышать 10 лет и одновременно не должен быть более срока деятельности организации (п.20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).

Приведем порядок отражения в бухгалтерском учете покупателя основных хозяйственных операций, связанных с приобретением КП и (или) ЭБД и использованием их в предпринимательской деятельности.

Стоимость флеш-носителя, отраженная в учете как отдельный предмет в составе средств в обороте, списывается на счета учета затрат в порядке, закрепленном в учетной политике организации-покупателя (на основании п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133). Возможны следующие варианты списания стоимости флеш-носителя:

1) ежемесячно равными частями в течение установленного срока полезного использования записанных на нем КП и (или) ЭБД;

2) в размере 50 % стоимости в месяце передачи флеш-носителя в эксплуатацию и оставшиеся 50 % - в месяце его выбытия из эксплуатации в связи с непригодностью;

3) в размере 100 % стоимости в месяце выбытия флеш-носителя из эксплуатации;

4) в размере 100 % стоимости в месяце передачи флеш-носителя в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет стоимости компьютерной программы и (или) электронной базы данных, учитываемых у покупателей в качестве расходов

Если не выполняется одно из перечисленных в п.4 Инструкции № 25 условий признания приобретенного объекта нематериальным активом (например, организация приобретает КП и (или) ЭБД для использования в своей предпринимательской деятельности в течение периода времени продолжительностью менее 12 месяцев), то понесенные расходы следует отражать в учете как текущие расходы отчетного периода.

В этом случае стоимость приобретенных КП и (или) ЭБД (если она невелика) должна быть сразу списана на счета учета затрат. Модуль памяти (флеш-носитель), на котором записаны приобретенные КП и (или) ЭБД, учитывается как отдельный предмет в составе оборотных средств. Его стоимость списывается на счета учета затрат в порядке, закрепленном в учетной политике организации (возможные варианты списания перечислены выше).

Приведем порядок отражения в бухгалтерском учете стоимости КП и (или) ЭБД, если согласно законодательству они учитываются на счетах учета затрат.

Стоимость приобретенных КП и (или) ЭБД и флеш-носителя, на котором они записаны, списывается на счета учета затрат.

Учет расходов по оплате обновлений компьютерной программы и (или) электронной базы данных

Порядок отражения в учете расходов по оплате обновлений КП и (или) ЭБД зависит от периода, за который вносится плата, и периода, в котором вносится плата.

Если обновление оплачивается ежемесячно в месяце, к которому относится данное обновление, то уплаченные суммы в этом же месяце включаются в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Основание для отражения хозяйственной операции - акт приемки-сдачи оказанных услуг по обновлению КП и (или) ЭБД.

Если плата за обновление перечисляется до наступления соответствующего месяца, то в учете может применяться аналогичная корреспонденция, но вторая и третья записи делаются в месяце, к которому относится оплаченное обновление.

В случае совершения предварительной оплаты обновлений за несколько месяцев понесенные расходы целесообразно отражать в учете следующим образом.

10.07.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

(Согласовано с Татьяной Рыбак, кандидатом экономических наук, доцентом, аудитором, DipIFR, начальником главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь)