Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ НА УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 20 февраля 2026 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3.

Сегодня уже нет сомнений, что контрольная работа налоговых органов с вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2017 г. № 376 «О мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности» приобрела новые черты. Меры профилактического и предупредительного характера в обязательном порядке предшествуют назначению проверок. Одной из форм налогового контроля является камеральная проверка, которая также направлена на добровольное исполнение плательщиками своих налоговых обязательств.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

В соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при выявлении в ходе камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) неполноты сведений, ошибок (в том числе арифметических) в налоговой декларации (расчете) и (или) документах, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с законодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, плательщику (иному обязанному лицу) направляется, в том числе в электронном виде, уведомление о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством, либо о внесении соответствующих исправлений (далее - уведомление) в срок не позднее десяти рабочих дней со дня направления уведомления. Уведомление направляется по форме согласно приложению 8 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 95 «Об установлении форм документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при осуществлении контроля за соблюдением законодательства».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2026 г. действует постановление МНС от 09.01.2026 № 1 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами и установлении форм документов».

Пример Налоговая инспекция 22.03.2018 направила в адрес ООО «А» уведомление в соответствии с пунктом 5 статьи 70 НК в связи с установленным несоответствием сведений, содержащихся в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за февраль 2018 г., данным электронных счетов-фактур. Не позднее 05.04.2018 ООО «А» необходимо представить в налоговый орган пояснения и (или) уточненную декларацию по НДС за февраль 2018 г. (ст.31 НК).

Если по результатам рассмотрения представленных дополнительных сведений и (или) пояснений, документов либо при их непредставлении установлен факт совершения правонарушения, не внесены по предложению налогового органа соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), составляется акт камеральной проверки (п.6 ст.70 НК).

ВАЖНО! При представлении уточненной налоговой декларации (расчета) на уведомление налогового органа необходимо не только правильно исчислить налог, но и заполнить соответствующие графы уточненной налоговой декларации (расчета), которые позволят налоговому органу идентифицировать уточнение как ответ на направленное уведомление. Для этого на титульном листе уточненной налоговой декларации (расчета) необходимо проставить знак «Х» в строках «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению», и (или) «в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)», и (или) «в соответствии с частью восьмой пункта 4 статьи 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь» и указать номер и дату уведомления налогового органа.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. Указ № 488 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151. Законодательные нормы, направленные на обеспечение полноты уплаты налогов, закреплены в НК. Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере не обновляется и носит справочный характер.

В случае если формой налоговой декларации (расчета) не предусмотрено указание номера и даты уведомления (например, при уточнении по форме налоговой декларации (расчета) за 2016 г. и ранее), достаточно проставить знак «Х» на титульном листе уточненной налоговой декларации (расчета) в строке «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь».

Справочно Налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч.2 п.8 ст.63 НК). Плательщиками налогов, сборов в налоговых декларациях (расчетах) с внесенными изменениями и дополнениями за налоговые (отчетные) периоды до 1 января 2016 г. показатели отражаются в денежных знаках образца 2000 г. (подп.1.1.1 п.1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 апреля 2016 г. № 16 «О некоторых вопросах исчисления налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь и о внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»).

Также необходимо учитывать следующие особенности при подаче уточненной налоговой декларации (расчета) на уведомление налогового органа.

I. При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп.8.1 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 (далее - Инструкция № 42)).

При этом на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):», а также одновременно в строках «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок», и (или) «в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)», и (или) «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению».

В строке «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь» раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) указывается сумма налога (сбора), подлежащая уплате по соответствующему сроку уплаты налогового периода. В случае отсутствия суммы налога (сбора), подлежащей уплате, в строке «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь» проставляется ноль (0).

Пример В связи с направленным 02.04.2018 уведомлением № 55 налогового органа возникла необходимость уточнить сумму исчисленного НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за октябрь 2017 г. Сумма НДС к доплате по уточненной декларации по НДС составила 150 руб. Уточненная декларация по НДС представляется за октябрь 2017 г.

На титульном листе уточненной декларации по НДС за октябрь 2017 г. указываются номер и дата уведомления, а также проставляется знак «Х» следующим образом:

Часть II уточненной декларации по НДС за октябрь 2017 г. заполняется следующим образом:

II. При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (подп.8.2 п.8 Инструкции № 42).

При этом на титульном листе основной (примечание) налоговой декларации (расчета) в строке «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению» заполняются поля «дата» и «номер» уведомления. В строке «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь» раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговых деклараций (расчетов) указывается сумма налога (сбора), подлежащая уплате по соответствующему сроку уплаты налогового периода. В случае отсутствия суммы налога (сбора), подлежащей уплате, в строке «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь» проставляется ноль (0).

В случае, когда десятидневный срок, установленный для представления уточненной налоговой декларации (расчета) на уведомление налогового органа, наступает ранее срока представления налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный период, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за последний истекший отчетный период. При этом проставляется знак «Х» на титульном листе налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):», а также одновременно в строках «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок», и (или) «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению», и (или) «в соответствии с частью восьмой пункта 4 статьи 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь». При этом на титульном листе в строке «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению» знак «Х» проставляется при внесении изменений и (или) дополнений в налоговые декларации (расчеты) на основании уведомления налогового органа, полученного в соответствии с пунктом 5 статьи 70 НК, с одновременным заполнением полей «дата» и «номер» уведомления.

Пример В связи с направленным 10.04.2018 уведомлением № 55 налогового органа возникла необходимость уточнить сумму исчисленного НДС за январь 2018 г. (отчетный период - календарный месяц). Сумма НДС к доплате составляет 200 руб.

Организация может применить один из следующих вариантов представления декларации по НДС.

Вариант 1. До наступления срока представления декларации по НДС за очередной отчетный период (т. е. за март 2018 г.) подать уточненную декларацию по НДС за февраль 2018 г., указав сумму к доплате в разделе V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I по строкам «Январь», «ИТОГО за год, в том числе:», «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь».

На титульном листе уточненной декларации по НДС за февраль 2018 г. указываются номер и дата уведомления, а также проставляется знак «Х» следующим образом:

Раздел V части I уточненной декларации по НДС за февраль 2018 г. заполняется следующим образом:

Вариант 2. При подаче декларации по НДС за март 2018 г. по сроку 20.04.2018 уточнить сумму к доплате за январь 2018 г., заполнив раздел V части I декларации по НДС за март 2018 г. по строкам «Январь», «ИТОГО за год, в том числе:», «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь».

На титульном листе декларации по НДС за март 2018 г. указываются номер и дата уведомления, а также проставляется знак «Х» следующим образом:

Раздел V части I декларации по НДС за март 2018 г. заполняется следующим образом:

Вариант 3. Представить уточненную декларацию по НДС за март 2018 г. после 20.04.2018, но не позднее десяти рабочих дней со дня направления уведомления, т. е. не позднее 24.04.2018 (заполнение титульного листа и раздела V части I уточненной декларации по НДС за март 2018 г. аналогично представленному в варианте 1).

III. При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период (подп.8.3 п.8 Инструкции № 42).

При этом на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации (расчета)», и (или) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):», а также одновременно в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок», и (или) «в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)», и (или) «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению», и (или) «в соответствии с частью восьмой пункта 4 статьи 30¹ Налогового кодекса Республики Беларусь». Также на титульном листе в строке «в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению» заполняются поля «дата» и «номер» уведомления. В разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», в котором указывается сумма налога (сбора), подлежащая уплате (возврату), по соответствующим строкам. При этом в случае отсутствия суммы налога (сбора), подлежащей уплате, в строках «исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488» и (или) «исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь» проставляется ноль (0).

ВАЖНО! В случае смены юридического адреса и перехода на учет в другую инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь уточненные налоговые декларации (расчеты) представляются в ту инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в которой организация состоит на учете на день представления уточненной налоговой декларации (расчета) (подп.1.4 п.1 ст.22, п.3 ст.63 НК, ч.1 п.2 Инструкции № 42). Соответственно уточненная налоговая декларация (расчет) на уведомление налогового органа представляется в налоговый орган по месту постановки на учет даже в том случае, если уведомление было направлено инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в которой плательщик состоял на учете ранее.

У плательщика НДС может возникнуть ситуация, когда ему направлено уведомление, в котором отражены ошибки в определении суммы НДС, подлежащей уплате (возврату). В данном случае при заполнении уточненной декларации по НДС следует обратить внимание на заполнение показателей разделов III и V части I. Рассмотрим указанную ситуацию на следующем примере.

Пример   2017 г. отчетный период Строка раздела III части I декларации по НДС Данные основной декларации по НДС, руб. Данные по перерасчету, руб. Отклонение за отчетный период по строке 17 раздела III части I декларации по НДС, руб. I квартал Стр.16 Стр.17 -125 000 -125 000 -125 000 -125 000 0 II квартал Стр.16 Стр.17 -230 000 -105 000 -220 000 -95 000 10 000 III квартал Стр.16 Стр.17 -300 000 -70 000 -200 000 +20 000 90 000 IV квартал Стр.16 Стр.17 -250 000 +50 000 -210 000 -10 000 -60 000

Разделы III и V части I уточненной декларации по НДС за IV квартал 2017 г. заполняются следующим образом:

Примечание. Основной налоговой декларацией (расчетом) считается первая либо единственная налоговая декларация (расчет), представленная плательщиком за определенный отчетный период.

27.07.2018

А.Н.Лисовская, начальник управления камеральных проверок инспекции МНС по Железнодорожному району г. Витебска