Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Срок проведения инвентаризации внеоборотных активов
Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (п.1 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).
Случаи обязательного проведения инвентаризации приведены в п.2 ст.13 Закона № 57-З, среди них: проведение инвентаризации активов и обязательств организации перед составлением годовой отчетности.
Для целей Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), к инвентаризируемым внеоборотным активам относятся (абзац 2 п.2 Инструкции № 180):
• основные средства;
• нематериальные активы;
• доходные вложения в материальные ценности;
• вложения во внеоборотные активы (в том числе незавершенное строительство);
• прочие внеоборотные активы.
 |
Справочно В типовом плане счетов бухгалтерского учета, установленном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, доходные вложения в материальные ценности (счет 03) именуются как «доходные вложения в материальные активы»; вложения во внеоборотные активы (счет 08) - «вложения в долгосрочные активы». |
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства необходимо провести не ранее 1 ноября (абзац 2 п.7 Инструкции № 180).
Инвентаризацию внеоборотных активов, которые числятся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, нужно провести в сроки, устанавливаемые юридическим лицом, создавшим эти подразделения (п.9 Инструкции № 180).
Особенности проведения инвентаризации внеоборотных активов
Инвентаризация каждого вида внеоборотных активов оформляется соответствующим документом и имеет свои особенности.
| Наименование документа, которым должны быть оформлены результаты инвентаризации | Особенности проведения инвентаризации |
| Основные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств, составленного по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26). Условия признания активов основными средствами приведены в части первой п.4 Инструкции № 26. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается в каждой из этих организаций как основное средство в соответствующей доле (части первая и пятая п.6 Инструкции № 26) | |
| Инвентаризационная опись основных средств формы 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180) | До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить: - наличие и состояние актов приема-передачи основных средств, инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; - наличие и состояние технических паспортов, документов на право владения или пользования основными средствами, другой технической документации. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации следует внести соответствующие исправления и уточнения (п.34 Инструкции № 180). Необходимо также проверить, отражены ли своевременно в учете факты оприходования, принятия в эксплуатацию, использования, выбытия, списания основных средств, наличие документов, подтверждающих обязательную регистрацию основных средств, их сертификацию и т. п. При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия должна также проверить: - наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении); - соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации (часть вторая п.35 Инструкции № 180). Машины, оборудование и транспортные средства следует заносить в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т. д. (часть третья п.35 Инструкции № 180). Основные средства, находящиеся в момент инвентаризации вне места нахождения организации (в дальних рейсах - морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобильные транспортные средства; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), необходимо инвентаризировать либо до момента их временного выбытия, либо при возвращении (после проведения инвентаризации) (п.40 Инструкции № 180). По основным средствам, которые на момент инвентаризации оказались непригодными к эксплуатации и которые не подлежат восстановлению либо их восстановление экономически нецелесообразно, необходимо составить отдельную опись и указать причины, приведшие эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). В описи следует также указать поставщика (если это возможно определить), время приобретения этих основных средств и ввода их в эксплуатацию (п.25 Инструкции № 180) |
| Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, формы 10-инв (приложение 15 к Инструкции № 180) | По основным средствам, которые не являются собственностью организации (являются арендованными или находятся на ответственном хранении), необходимо при их инвентаризации оформлять отдельную опись. Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, следует выслать собственнику (или его представителю), арендодателю (п.36 Инструкции № 180). При недостаче таких основных средств их недостачу в бухгалтерском учете должен отразить собственник. В случае выявления такой недостачи собственник вправе предъявить хранителю, арендатору претензию на возмещение причиненного недостачей ущерба |
| Доходные вложения в материальные активы учитываются организациями на счете 03. В качестве доходных вложений в материальные активы учитывается имущество, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации. Инвестиционная недвижимость - это земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда). Операционная недвижимость - это недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (абзацы 2, 3 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее - Инструкция по бухучету инвестиционной недвижимости, постановление № 25). В качестве инвестиционной недвижимости не может признаваться движимое имущество, а именно оборудование, машины и тому подобные объекты, относящиеся к основным средствам. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место (п.4 Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости). Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Распределение недвижимого имущества на отдельные инвентарные объекты организация осуществляет самостоятельно (часть первая п.5 Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости). Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду (часть вторая п.5 Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости) | |
| Инвентаризационная опись основных средств формы 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180) | Перед инвентаризацией доходных вложений в материальные ценности нужно проверить наличие договоров аренды и актов передачи объектов недвижимости в аренду, проверить размер площади, сданной в аренду, для правильного учета объекта недвижимости, документы на возврат имущества и т. п. (п.41 Инструкции № 180). Следует также проверить своевременность отражения основных средств в составе операционной и инвестиционной недвижимости. Порядок отражения в бухгалтерском учете перевода недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость установлен п.9 Инструкции по бухучету инвестиционной недвижимости, а перевод инвестиционной недвижимости в операционную - п.15 |
| Активы, предназначенные для реализации, учитываются на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Активы, предназначенные к реализации, относятся к краткосрочным активам. Но поскольку эти активы образуются из долгосрочных активов, то важно не допустить ошибок и правильно отразить в учете перевод долгосрочных активов в состав выбывающих активов и обратно. Если у организации имеются активы, предназначенные к реализации, то, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25 (далее - Инструкция по бухучету долгосрочных активов), необходимо проверить: 1) наличие документа, устанавливающего необходимость перевода долгосрочных активов в состав активов, предназначенных для реализации (таким документом может быть, например, решение комиссии по амортизационной политике или иной документ, указывающий на такой перевод и утвержденный руководителем организации); 2) своевременность отражения долгосрочных активов в качестве активов, предназначенных для реализации; 3) правильность определения их стоимости в соответствии с п.5 Инструкции по бухучету долгосрочных активов; 4) своевременность возвращения активов, предназначенных для реализации, если они не реализованы в течение 12 месяцев, в состав основных средств или инвестиционной недвижимости и правильность определения их стоимости, переоценки и начисления амортизации за период нахождения в составе активов, предназначенных для реализации (в соответствии с п.7 Инструкции по бухучету долгосрочных активов); 5) наличие документа, устанавливающего перевод активов, предназначенных для реализации, в состав долгосрочных активов. При инвентаризации указанных активов оформляется инвентаризационная опись основных средств формы 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180). Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и указать в описи данные о произведенных изменениях (часть вторая п.38 Инструкции № 180). При выявлении не принятых на учет объектов, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, необходимо составить отдельные инвентаризационные описи и включить в них недостающие и правильные сведения, а также технические показатели по этим объектам (часть первая п.39 Инструкции № 180). Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть седьмая п.10 Инструкции № 26). Оценку на основе прейскурантов, каталогов и тому подобного может произвести, в частности, комиссия по амортизационной политике организации, функции которой перечислены в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6. В этом случае комиссия должна определить и степень (процент) износа исходя из действительного технического состояния основных средств, активов и оформить данные об оценке и износе соответствующими актами | |
| Бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком (п.3 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10; далее - Инструкция № 10). Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на: - затраты, увеличивающие стоимость объекта учета (поименованы в п.5 Инструкции № 10); - затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (поименованы в п.6 Инструкции № 10) (п.4 Инструкции № 10). В связи с этим при инвентаризации необходимо проверить правильность учета затрат, как увеличивающих, так и не увеличивающих стоимость объекта строительства | |
| Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства формы 3-инв (приложение 8 к Инструкции № 180). Результаты инвентаризации неустановленного оборудования рекомендуется оформлять по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180) |
Последовательность проведения инвентаризации таких активов аналогична инвентаризации основных средств. В ходе инвентаризации незавершенного капитального строительства необходимо проверить состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также выявить причины и основание консервации этих объектов (часть вторая п.42 Инструкции № 180). На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично), но приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами или не прошли государственную регистрацию, следует составить отдельные акты. Отдельные акты нужно составить также на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты. В таких актах необходимо указать причины задержки документального оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов (п.43 Инструкции № 180). На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству нужно составить акты, в которых следует привести данные о характере выполненных работ и их стоимости, а также указать причины прекращения строительства. Для этого нужно использовать соответствующую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи выполненных работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другую документацию (п.44 Инструкции № 180) |
| Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении условий признания, перечисленных в п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением № 25 (далее - Инструкция по бухучету нематериальных активов). Имущественные права на результаты научно-технической деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при выполнении условий признания, перечисленных в пп.4, 5 Инструкции по бухучету нематериальных активов. К нематериальным активам относятся имущественные права, перечисленные в п.7 Инструкции по бухучету нематериальных активов. Перечень активов, которые не относятся к нематериальным активам, приведен в п.8 Инструкции по бухучету нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п.9 Инструкции по бухучету нематериальных активов) | |
| Инвентаризационная опись нематериальных активов формы 2-инв (приложение 7 к Инструкции № 180) | При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: - наличие документов, которые подтверждают права организации на их использование; - правильность отнесения объектов к нематериальным активам (руководствуясь критериями, установленными законодательством); - правильность и своевременность принятия активов к бухгалтерскому учету. При инвентаризации нематериальных активов, которые получены во временное пользование, следует оформить отдельные описи. Такие описи должны быть составлены отдельно по каждому правообладателю с указанием срока пользования. При этом один экземпляр инвентаризационной описи полученных во временное пользование нематериальных активов необходимо выслать правообладателю (п.37 Инструкции № 180) |
| Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР формы 4-инв (приложение 9 к Инструкции № 180) | Перед инвентаризацией результатов НИОКР следует проверить реальность фактически произведенных расходов, выполненных работ по каждой теме, заданию и направлению. В ходе инвентаризации результатов НИОКР, которые в установленном порядке еще не оформлены, следует установить наличие поданной в соответствии с законодательством заявки (декларации и т. п.) на их правовую охрану, защиту и регистрацию. Инвентаризация результатов неоконченных (незавершенных) НИОКР, а также полученных отрицательных результатов НИОКР оформляется отдельным актом (п.45 Инструкции № 180) |
| Акт инвентаризации незаконченных ремонтов формы 7-инв (приложение 12 к Инструкции № 180) | Инвентаризацию незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и других объектов нужно проводить путем проверки состояния работ. При проверке сметной (плановой) стоимости работ комиссия выявляет дополнительные расходы при неизменном объеме работ относительно первоначальной сметной (плановой) документации. В случае если при неизменном объеме работ были произведены дополнительные (то есть не предусмотренные первоначальной сметой) расходы, разница отражается в графе «Результаты инвентаризации, перерасход» |
09.11.2018
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»