


Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь


ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА И ВКЛЮЧЕНИЯ В ОТПУСКНУЮ ЦЕНУ (ТАРИФ) НАЛОГА ПРИ УСН И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Состав налогов, уплачиваемых из выручки в рамках упрощенной системы налогообложения. Размеры применяемых ставок
У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоги, уплачиваемые из выручки, представлены:
• одним лишь налогом при УСН - для неплательщиков НДС;
• налогом при УСН и налогом на добавленную стоимость - для плательщиков НДС.
Ставки налога при УСН установлены в следующих размерах (п.1 ст.289 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)):
5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
16 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подп.3.8 п.3 ст.128 и подп.6.7 п.6 ст.176 НК.
В рамках УСН применяются те же размеры ставок НДС (установлены ст.102 НК), что и при общем порядке налогообложения.
Особенности исчисления налога при УСН и налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость исчисляется по принципу надбавки, то есть этот налог добавляется к облагаемой базе, принимаемой за 100 %.
Налог при УСН относится к налогам, исчисляемым по принципу скидки. Иными словами, этот налог входит в состав облагаемой базы, принимаемой за 100 % (схема).
В виде формул порядок исчисления налога при УСН и налога на добавленную стоимость представлен в таблице 1.
Порядок исчисления налога при УСН и налога на добавленную стоимость при включении этих налогов в калькуляцию и при их исчислении из выручки
Вид налога | Алгоритм исчисления налога | |
при формировании цены (тарифа) | при налогообложении выручки | |
Налог на добавленную стоимость |
Налоговая база × ставка налога |
Выручка × ставка налога / / (100 % + ставка налога) |
Налог при УСН |
(Себестоимость + + прибыль) × налоговая ставка / (100 % - налоговая ставка) |
(Выручка - НДС) × ставка налога |
Составление калькуляции
С учетом изложенных выше особенностей включение налога при УСН и налога на добавленную стоимость в формируемую отпускную цену на производимую продукцию (в формируемый тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги) осуществляется следующим образом.
1. Организациями - плательщиками НДС (таблица 2):
Показатель | Расчет | Сумма, руб. |
1. Полная себестоимость произведенной продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) |
Условная величина |
7,76 |
2. Прибыль (при рентабельности 25 %) |
Строка 1 × 25 % |
1,94 |
3. Цена (тариф) без налога при УСН |
Строка 1 + стр.2 |
9,70 |
4. Налог при УСН |
Строка 3 × 3 % / / (100 % - 3 %) |
0,30 |
5. Цена (тариф) с налогом при УСН |
Строка 3 + стр.4 |
10,00 |
6. Налог на добавленную стоимость |
Строка 5 × 20 % |
2,00 |
7. Цена (тариф) с налогом на добавленную стоимость |
Строка 5 + стр.6 |
12,00 |
2. Организациями - неплательщиками НДС (таблица 3):
Показатель | Расчет | Сумма, руб. |
1. Полная себестоимость произведенной продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) |
Условная величина (примечание) |
44,84 |
2. Прибыль (при рентабельности 25 %) |
Строка 1 × 25 % |
11,21 |
3. Цена (тариф) без налога при УСН |
Строка 1 + стр.2 |
56,05 |
4. Налог при УСН |
Строка 3 × 5 % / / (100 % - 5 %) |
2,95 |
5. Цена (тариф) с налогом при УСН |
Строка 3 + стр.4 |
59,00 |
Примечание. Упрощенная система налогообложения - особый режим налогообложения, это следует из названия раздела VII НК. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п.7 ст.106 НК).
07.06.2018
Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»