Материал помещен в архив

Особенности реализации продукции на условиях предоставления оптовой скидки

Галина Кевра
экономист

22.12.2021

Рассмотрен порядок осуществления расчетов между организациями-производителями (импортерами) и оптовыми организациями при реализации товаров на условиях предоставления оптовой скидки с установленных отпускных цен, а также особенности оптово-розничной торговли товарами, приобретенными на этих условиях.

Экономическая сущность предоставления оптовых скидок - установление производителями и импортерами единых отпускных цен на товары собственного производства, реализуемые в розничную торговую сеть республики или другим конечным потребителям с участием оптовых (посреднических) организаций.

Положения законодательства, регулирующие вопросы предоставления оптовых скидок

Производители (импортеры) имеют право при реализации товаров предоставлять субъектам оптовой торговли оптовые скидки с отпускных цен в размере, определяемом по соглашению сторон (ч.3 п.10 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55). При этом размер оптовой скидки Инструкцией № 55 не ограничен.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. Инструкция № 55 изложена в новой редакции постановлением МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Изменение фиксированных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими их регулирование, а также реализация товаров (работ, услуг) при несоблюдении верхнего (или нижнего) предела цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими их регулирование, не допускается (п.30 Инструкции № 55).

В случае предоставления оптовых скидок при реализации товаров, в отношении которых не применяется государственное регулирование цен (в случае применения свободных цен), нормы Инструкции № 55 носят рекомендательный характер. В этом случае организации-производители (импортеры) реализуют товары на основании ст.12 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании», согласно которой они вправе самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену на реализуемый товар. Дополнительно следует руководствоваться условиями заключенного договора, при исполнении которого расчет осуществляется по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (ч.1 п.1 ст.394 ГК).

Справочно Свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абз.5 ст.3 Закона № 255-З).

Условия предоставления и размер оптовой скидки определяются организациями-производителями (импортерами) по договоренности с покупателем с учетом рыночных факторов:

• величины спроса (потребления) товара;

• сезонных колебаний спроса и предложения на рынке;

• оптимального размера заказа по конкретному наименованию товара;

• транспортных и связанных с ними расходов (оформление документов, погрузка, разгрузка) на выполнение одного заказа по определенному наименованию товара и др.

Особенности документального оформления товаров, реализуемых на условиях предоставления оптовой скидки

Условие о предоставлении оптовой скидки, ее размер и цена реализации товара, устанавливаемая грузоотправителем на условиях предоставления оптовой скидки, фиксируются в договоре, заключаемом с покупателем, и (или) согласовываются в протоколе согласования цен, прилагаемом к этому договору (п.3 ст.391 ГК). Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение (пп.1, 4 ст.395 ГК).

В договоре в обязательном порядке должна отражаться информация о цели последующего использования товара (например, для оптовой и (или) розничной торговли), а также конкретные условия его реализации (отпускная цена по прейскуранту, размер предоставленной оптовой скидки, объем партии, условия поставки и др.).

Обратите внимание! Указание в договоре цели приобретения «для оптовой и (или) розничной торговли» не является препятствием для последующего заключения договора с предоставлением оптовой скидки, так как оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между субъектами оптовой торговли (ч.4 п.10 Инструкции № 55).

При реализации товаров на условиях предоставления оптовой скидки грузоотправитель заполняет ТТН или ТН. Их формы приведены в приложениях 1 и 2 к постановлению Минфина от 30.06.2016 № 58, которым также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Обратите внимание! Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.   Чтобы каждый участник процесса товародвижения располагал всей необходимой информацией для соблюдения ограничений, установленных законодательством, информацию о формировании цен рекомендуется указывать в гр.11 (гр.9) «Примечание» раздела I «Товарный раздел» ТТН (ТН).

Необходимость указания информации, связанной с формированием цены реализации товара, отгружаемого на условиях предоставления оптовой скидки, целесообразно решать до оформления грузоотправителем сопроводительных документов на товары, например, при заключении договора купли-продажи (поставки).

В гр.4 «Цена» раздела I «Товарный раздел» ТТН (ТН) грузоотправитель указывает цену реализации товара, предусмотренную договором (абз.2 ч.12 п.3 Инструкции № 58).

Пример реализации товара производителем на условиях предоставления оптовой скидки

Условимся, что по договору купли-продажи (поставки) от 20.12.2021 № 20 организация-производитель ОАО «П» реализовала оптовой организации ООО «О-1» 4 000 кг мяса цыплят-бройлеров замороженного в тушках, упакованного в пакеты из полимерных материалов с нанесением маркировки, на условиях предоставления оптовой скидки с отпускной цены.

В гр.4 табличной части товарного раздела ТТН цена на мясо цыплят-бройлеров указана в размере 3,06 руб. за 1 кг (без НДС), в гр.11 «Примечание» ТТН - отпускная цена за 1 кг (без оптовой скидки) 3,40 руб. (без НДС) и размер оптовой скидки (10 %).

При реализации мяса цыплят-бройлеров на условиях предоставления оптовой скидки необходимо соблюдать следующие особенности.

1. Мясо цыплят-бройлеров включено в перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли не более 90 дней в течение одного года, утв. постановлением Совмина от 17.01.2014 № 35 (п.4 «Мясо (говядина и свинина (в том числе на кости), мясо кур, в том числе цыплят-бройлеров)» Перечня).

Порядок установления и применения регулируемых цен определен Инструкцией, утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55.

Мясо цыплят-бройлеров (охлажденное или замороженное, в тушках или в виде их частей (полутушки, четвертины, бедро, голень, окорочка, крылышки, грудка, набор для супа и др.), за исключением филе, а также фаршей куриных) отнесено к социально значимым товарам, на которые установлены:

• предельный максимальный норматив рентабельности (подп.1.1 п.1 постановления МАРТ от 20.09.2021 № 60 и п.3 приложения 1 к нему);

• предельные максимальные надбавки импортера, оптовые надбавки, торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) (подп.1.2 п.1 постановления № 60 и п.3 приложения 2 к нему).

2. Цена реализации мяса цыплят-бройлеров с учетом оптовой скидки определяется исходя из установленной по прейскуранту отпускной цены без НДС (абз.3 п.8 Инструкции № 55).

Справочно Цена реализации - это фактическая цена, примененная в соответствии с ценовой политикой организации с учетом предоставления скидок в соответствии с утвержденным порядком применения скидок (абз.10 п.3 Инструкции № 55).

Размер оптовой скидки с отпускной цены определяется по соглашению сторон (абз.3 п.10 Инструкции № 55) исходя из их финансовых возможностей и складывающейся экономической ситуации. При этом цена реализации с учетом предоставленной оптовой скидки должна обеспечить безубыточность сделки для производителя.

Обратите внимание! Для производителей социально значимых товаров, включенных в приложение 1 к постановлению № 60, у которых фактический уровень рентабельности реализованной продукции за 2020 год по соответствующей товарной позиции составил менее 10 %, размер оптовой скидки ограничен 10 % (абз.3 п.2 постановления № 60). Данное ограничение установлено исключительно в отношении производителей и на импортеров не распространяется.

3. Цена реализации мяса цыплят-бройлеров, применяемая как ОАО «П» в расчетах с оптовой организацией ООО «О-1» при поставке товара на условиях предоставления оптовой скидки, так и ООО «О-1» при его последующей реализации (в том числе розничным организациям), отражается в договоре купли-продажи (поставки) и (или) согласовывается в протоколе согласования цены, прилагаемом к этому договору.

4. При отгрузке мяса цыплят-бройлеров организация-производитель - плательщик НДС обязана предъявить покупателю сумму НДС, которая указывается в гр.7 табличной части товарного раздела ТТН (ч.1 п.1 ст.130 НК). Базой для исчисления НДС является фактическая стоимость реализации мяса, указанная в гр.5 ТТН.

В электронном счете-фактуре и первичных учетных документах сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (п.3 ст.130 НК).

Мясо цыплят-бройлеров включено в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (приложение 26 к НК) (код 0207 «Мясо и пищевые субпродукты домашней птицы» (кроме 0207 43 000, 0207 45 930, 0207 53 000, 0207 55 930) единой ТН ВЭД ЕАЭС, утв. Решением Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

В связи с этим при реализации мяса цыплят-бройлеров на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 10 % (ч.1 подп.2.2 п.2 ст.122 НК).

5. В приложении 1 к постановлению Совмина от 23.02.2021 № 100 обозначен перечень социально значимых товаров первой необходимости, в отношении которых приняты жесткие меры регулирования цен на них. Куры (цыплята, включая бройлеров) включены в данный перечень (п.10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 октября 2022 г. действует постановление Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен». Комментарии см. здесь.

В связи с этим изменение цены реализации мяса цыплят-бройлеров не может превышать (к цене, сложившейся на последний день предыдущего месяца, а в случае отсутствия товаров на эту дату - на дату последней реализации этого товара за предшествующие 12 месяцев, или к цене на товар той же разновидности и расфасовки):

• в период с 15 декабря 2021 г. по 28 февраля 2022 г. - 0,9 % в месяц;

• в период с 1 марта по 31 декабря 2022 г. - 0,3 % в месяц.

Особенности заполнения товарного раздела ТТН

При реализации мяса цыплят-бройлеров оптовой организации на условиях предоставления оптовой скидки с установленной отпускной цены табличная часть товарного раздела ТТН может заполняться производителем двумя вариантами:

В гр.4 товарного раздела ТТН производитель указывает цену реализации мяса цыплят-бройлеров, применяемую в расчетах с оптовой организацией, то есть цену с учетом предоставленной оптовой скидки.

Дополнительная информация, связанная с определением цены реализации мяса цыплят-бройлеров, может быть отражена в гр.11 «Примечание» товарного раздела ТТН, где также указываются реквизиты документа, подтверждающего применяемую в расчетах цену реализации с оптовой скидкой, а также условия поставки товара.

Справочно В накладные ТТН и ТН и в приложения к ним при необходимости вносятся дополнительные сведения. Место внесения этих сведений, за исключением случаев, установленных п.5 Инструкции № 58, определяется организациями самостоятельно (ч.6 п.2 Инструкции № 58).

В приведенной ситуации в гр.11 «Примечание» товарного раздела ТТН производителем в обязательном порядке указывается информация об уровне отпускной цены по прейскуранту и размере применяемой оптовой скидки с указанием документа, подтверждающего ее уровень.

В свою очередь, в договоре № 20 между ОАО «П» и ООО «О-1» в обязательном порядке должна быть отражена информация о цели последующего использования реализуемого товара - «для оптовой и (или) розничной торговли», а также условия его реализации (отпускная цена по прейскуранту, размер предоставленной оптовой скидки, объем партии, условия поставки и др.).

В договоре № 20 также целесообразно указать, что дальнейшая реализация товара осуществляется ООО «О-1» по отпускной цене, установленной ОАО «П», без применения оптовой надбавки (ч.3 п.10 Инструкции № 55). То есть цена, по которой мясо цыплят-бройлеров будет отгружено в розничную торговлю, должна совпадать с отпускной ценой, установленной ОАО «П» по прейскуранту.