Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ НА 2016 ГОД
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Также по этой теме см. «Особенности составления учетной политики организациями торговли и общественного питания на 2018 год». |
Предлагаем организациям, осуществляющим деятельность в области торговли и общественного питания, ознакомиться с отраслевыми особенностями составления учетной политики на 2016 год.
Общие положения
Организациям торговли и общественного питания при разработке своей учетной политики следует учитывать в части, не противоречащей принятым позднее нормативным документам, нормы:
• Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.01.1998 № 10 (далее - Методические рекомендации № 10);
• Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее - Методические указания № 86);
• Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее - Методические рекомендации № 74).
Бухгалтерский учет товарных операций зависит:
• от видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т. д.);
• видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договоры купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т. п.);
• порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);
• условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата расчетными чеками, чеками из чековых книжек, банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т. д.);
• применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);
• способа оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном выражении (измерении) и т. д.);
• организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.
Остановимся на отдельных способах учета, которые могут установить в своей учетной политике организации розничной торговли и общественного питания.
Положения учетной политики
1. Учет товаров в розничной торговле.
Учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» вести по розничным ценам. Учет товаров ведется в стоимостном выражении. Сумму скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента.
Вариант
Учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» вести по стоимости приобретения товаров. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении.
Обоснование
Пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), установлено, что товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.
Большинство организаций розничной торговли ведут учет товаров на счете 41 по розничным ценам. Однако в связи с распространением технических средств, позволяющих вести учет товаров в количественно-стоимостном выражении, организации в последнее время стали чаще вести учет товаров в розничной торговле на счете 41 по стоимости приобретения товаров. Такая возможность оценки товаров предусмотрена Инструкцией № 133 наряду с возможностью оценки товаров по розничным ценам.
2. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.
Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.
Вариант
Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.
Обоснование
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров» (далее - письмо № 15-1-18/15-1).
3. Отражение расходов на упаковку и иную подготовку товаров к реализации.
Расходы на упаковку и иную подготовку товаров отражать на счете 44 «Расходы на реализацию».
Вариант
Расходы на упаковку и иную подготовку товаров отражать на счете 41 «Товары».
Обоснование
Пунктом 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее соответственно - Инструкция № 50, типовой план счетов), предусмотрено, что счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 50 расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией отражаются в бухгалтерском учете организации: Д-т 44 - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В то же время согласно п.3 Инструкции № 133 товары относятся к запасам.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
• стоимость запасов по ценам приобретения;
• таможенные сборы и пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Письмом № 15-1-18/15-1 разъяснено, что п.7 Инструкции № 133 распространяется на товары.
По мнению автора, на основании норм Инструкции № 133 расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе фактической себестоимости запасов как затраты по доведению запасов (товаров) до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. В таком случае расходы будут отражаться в бухгалтерском учете организации:
Д-т 41-1 - К-т 60.
Выбранный способ учета расходов на упаковку и иную подготовку товаров закрепляется в учетной политике организации.
Следует отметить, что п.5 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817, предусмотрено, что юридические лица не признаются производителями продукции, если ими выполняется одна или несколько операций, не обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции, в частности подготовка продукции к продаже или транспортировке, в том числе дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки.
4. Порядок распределения расходов по приобретению товаров.
Сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад организации включается в стоимость приобретения товаров пропорционально стоимости товарных позиций.
Вариант
Сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад организации включается в стоимость приобретения товаров пропорционально иному критерию распределения.
Обоснование
Пункт 7 Инструкции № 133, ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон).
5. Дата принятия товаров на бухгалтерский учет.
Датой принятия товаров на бухгалтерский учет считается дата их фактического получения, указанная в товарно-транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе) и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарно-транспортной накладной (ТТН-1). С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42. |
Варианты:
- дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
- дата принятия товаров к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
- дата принятия товаров к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель товаров;
- иная дата в соответствии с законодательством.
Обоснование
Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».
6. Учет отпуска товаров, приобретенных для реализации.
 |
Обратите внимание! Данная запись в учетной политике производится для товаров, учет которых ведется по стоимости приобретения. |
При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по способу ФИФО.
Варианты:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости.
Обоснование
Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции № 133).
Товары относятся к запасам (п.3 Инструкции № 133).
Согласно п.14 Инструкции № 133 при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
7. Ведение учета по счету 42 «Торговая наценка».
К счету 42 «Торговая наценка» открыть субсчета:
- 42-1 «Торговая наценка»;
- 42-2 «Скидка поставщиков»;
- 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».
Вариант
К счету 42 «Торговая наценка» открыть иные субсчета.
Обоснование
Пункт 33 Инструкции № 50.
8. Движение продуктов и товаров в кладовой (на складе).
Учетной ценой товаров и продуктов в кладовой (на складе) является покупная цена (цена приобретения).
Варианты:
- розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки);
- продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).
Обоснование
Учет поступивших от поставщика продуктов и товаров осуществляется в следующих ценах:
• покупных (ценах приобретения) - для отражения задолженности поставщику;
• учетных - для оприходования продуктов и товаров в кладовой.
Учетными ценами товаров и продуктов в кладовой в зависимости от принятой учетной политики могут быть: покупная цена (цена приобретения); розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки); продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).
При выборе способа оценки товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания следует учитывать организационную структуру, наличие подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоту завоза продуктов и другие условия (подп.4.1.1 п.4 Методических рекомендаций № 74).
9. Реализация готовой продукции из производства (кухни).
Учет реализации готовой продукции вести в стоимостном измерении.
Вариант
Учет реализации готовой продукции вести в количественно-стоимостном измерении.
Обоснование
В соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции может вестись в стоимостном или количественно-стоимостном измерении. В первом случае отпущенная в течение рабочего дня продукция указывается в акте о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17 к Методическим рекомендациям № 74), во втором - в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (приложение 18 к Методическим рекомендациям № 74) (подп.4.1.2.3 п.4 Методических рекомендаций № 74).
10. Ведение аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» вести по статьям расходов.
Расходы на управление учитывать на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на реализацию».
Вариант
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» вести в ином порядке.
Обоснование
Пункт 35 Инструкции № 50.
Аналитический учет по счету 44 ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
Некоторые торговые организации ошибочно учитывают расходы на управление на счете 26 «Общехозяйственные затраты».
Пунктом 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), предусмотрено, что в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
Торговой организацией расходы на управление должны учитываться на счете 44, и учет таких расходов целесообразно организовать на отдельном субсчете счета 44.
11. Порядок распределения расходов на реализацию.
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость.
Варианты:
- пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;
- пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;
- пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.
Обоснование
В состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п.12 Инструкции № 102).
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп.2.3 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.3 ст.169 названного выше Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. |
Таким образом, подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
Согласно Методическим указаниям № 86 по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).
Основное условие для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения - сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одного принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся не реализованными на конец месяца.
12. Создание резерва на забывчивость покупателей.
Создавать резерв на забывчивость покупателя в размере 1,5 % от суммы товарооборота в отделах, секциях самообслуживания.
Варианты:
- создавать резерв на забывчивость покупателя в ином размере от суммы товарооборота в отделах, секциях самообслуживания;
- не создавать резерв на забывчивость покупателя.
Списание потерь осуществлять по нормам, утвержденным Министерством торговли Республики Беларусь.
Вариант
Списание потерь осуществлять по нормам, утвержденным собственником торговой организации.
Обоснование
Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.
К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.
На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (п.75 Инструкции № 50).
Пунктом 7 Методических рекомендаций № 10 предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на «забывчивость» покупателей в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли при хранении и реализации товаров (уценка и др.)).
Расчет и документальное оформление потерь товаров в магазинах самообслуживания и магазинах, торгующих с открытой выкладкой товаров, регламентируются Методическими рекомендациями по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1999 № 113 (далее - Методические рекомендации № 113).
При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (приведены в Методических рекомендациях № 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации (п.2 Методических рекомендаций № 113).
13. Создание резерва естественной убыли.
|
|
Обратите внимание! Резерв создается, если в учетной политике не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров. |
Создавать резерв естественной убыли в пределах норм естественной убыли.
Вариант
Резерв естественной убыли не создавать.
Обоснование
На суммы естественной убыли продуктов при хранении, которые выявляются или возникают в течение года равномерно, для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы могут включаться в издержки каждого месяца в плановом размере.
Предприятия торговли имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по естественной убыли (п.5 Методических рекомендаций № 10).
14. Создание резерва на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров.
|
|
Обратите внимание! Данная запись в учетной политике производится для товаров, учет которых ведется по стоимости приобретения. |
Создавать резерв на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров.
Вариант
Резерв на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров не создавать.
Обоснование
Предприятия торговли имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по нормируемым потерям товаров (п.5 Методических рекомендаций № 10).
Списание товарных потерь на издержки обращения производится с учетом Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42.
15. Нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания.
Обоснование
Еще в 2010 году утратило силу постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 18.12.2006 № 47 «Об утверждении норм потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания и инструкции по их применению».
В настоящее время организации вправе самостоятельно определять нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания. Данные нормы целесообразно закрепить в учетной политике.
16. Отражение безвозмездной помощи в виде товаров и иных запасов.
Полученная безвозмездная помощь в виде товаров и иных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Вариант
Полученная безвозмездная помощь в виде товаров и иных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету 41 «Товары» и других счетов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде товаров и иных запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») при реализации (списании) товаров и иных запасов.
Обоснование
Коммерческими организациями в бухгалтерском учете безвозмездное получение запасов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 или счета 90 (субсчет 90-7).
Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90, субсчет 90-7, на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
В целях упрощения бухгалтерского учета можно рекомендовать организациям установить учетной политикой отражение полученной безвозмездной помощи в виде товаров по кредиту счета 90, субсчет 90-7 (п.4 Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).
В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается ли полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, будет не нужно.
Необходимо отметить, что многие торговые организации получают кредиты в банках. Отражение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90, субсчет 90-7, целесообразно для организаций, планирующих получить кредиты в банках, поскольку согласно Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111), доходы будущих периодов отражаются в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», что влияет на расчет коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и других коэффициентов.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность». |
17. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.
К отдельным предметам в составе средств в обороте, с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:
- инвентарь:
<...>
- хозяйственные принадлежности:
<...>
- инструменты:
<...>
- оснастка и приспособления:
<...>
при соблюдении следующих критериев:
<...>
Обоснование
При отражении данных активов в бухгалтерском учете следует учитывать нормы:
• Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);
• Инструкции № 133.
Исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 данные активы могут быть отнесены к запасам.
Вопросы учета подобных активов необходимо закрепить в учетной политике.
Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных п.4 Инструкции № 26.
При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.
Согласно названным нормативным срокам службы инструменты относятся к группе 6, инвентарь и принадлежности - к группе 7.
Как показывает практика, многие организации торговли и общественного питания оговаривают в учетной политике критерии отнесения активов к отдельным предметам в составе средств в обороте в отношении оборудования торговли и общественного питания (шифр 458), что противоречит вышеприведенным нормам законодательства. Данное оборудование должно относиться к основным средствам при соблюдении критериев, установленных п.4 Инструкции № 26.
18. Учет доходов и расходов от сдачи имущества в аренду.
Доходы и расходы от сдачи в аренду имущества (за исключением инвестиционной недвижимости, предметов проката и запасов) учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а сдаваемое в аренду имущество - на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Сдача в аренду такого имущества является инвестиционной деятельностью.
Вариант
Доходы и расходы от сдачи в аренду имущества (за исключением инвестиционной недвижимости, предметов проката и запасов) учитывать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а сдаваемое в аренду имущество - на счете 01 «Основные средства». Расходы списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» со счетов учета затрат. Сдача в аренду такого имущества является текущей деятельностью.
Обоснование
Многие крупные торговые организации сдают в аренду имущество, которое не используется ими для осуществления торговой деятельности.
В соответствии с п.4 Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26, в частности следующего условия: активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости (п.14 Инструкции № 102).
Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (пп.7, 8 Инструкции № 50).
Таким образом, порядок учета доходов и расходов от сдачи в аренду имущества (за исключением инвестиционной недвижимости, предметов проката и запасов) зависит от учетной политики организации. Если сдача в аренду такого имущества является инвестиционной деятельностью согласно учетной политике организации, то доходы и расходы организации следует учитывать на счете 91, а сдаваемое в аренду имущество учитывается на счете 03 . Если сдача в аренду такого имущества является текущей деятельностью согласно учетной политике организации, то доходы организации следует учитывать на счете 90, а сдаваемое в аренду имущество учитывается на счете 01 . Расходы в таком случае должны также списываться в дебет счета 90 со счетов учета затрат.
19. Учет горюче-смазочных материалов.
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.
Вариант
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.
Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.
Варианты:
- фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до сотых долей литра;
- фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до иной величины.
Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метроштоков.
Варианты:
- при заполнении бака до полного объема;
- путем слива топлива;
- другим способом.
Обоснование
Глава 4 Инструкции № 133, п.5 ст.9 Закона, Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.
Многие торговые организации имеют собственный парк автомобилей для доставки товаров покупателям, для доставки товаров от поставщиков на свой склад. Вопросы бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов необходимо закрепить в учетной политике организации.
20. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте.
Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.
Варианты:
- стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;
- иные варианты.
Обоснование
Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).
Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов закрепляется в положении об учетной политике организации.
Как вариант организация может закрепить в учетной политике определение стоимости каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
 |
Пример Стоимость приобретенных трех единиц товаров составляет 20 000 евро. Стоимость товара 1 в евро составляет 4 000 евро, стоимость товара 2 - 10 000 евро, стоимость товара 3 - 6 000 евро. Предоплата была осуществлена 17 января 2015 г. в сумме 8 000 евро, курс составлял 17 320 руб. за 1 евро. Товар был получен 23 января 2015 г., курс составлял 17 250 руб. за 1 евро. Общая сумма расходов в белорусских рублях составила 345 560 000 руб. (17 320 руб. x 8 000 евро + 17 250 руб. x 12 000 евро). Стоимость товаров приведена в нижеприведенной таблице.
|
21. Рабочий план счетов организации.
Обоснование
Торговые организации могут оговорить в учетной политике субсчета к счетам бухгалтерского учета, необходимые ей для ведения бухгалтерского учета: к счету 41, 20 «Основное производство», 90 и другим счетам.
В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.
На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (рабочий план счетов).
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Инструкции № 111, предусматривающую объем информации, которую должны будут содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.
19.02.2016
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»