Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ НА 2019 ГОД
Предлагаем организациям, осуществляющим деятельность в области торговли и общественного питания, ознакомиться с отраслевыми особенностями составления учетной политики на 2019 год.
Общие положения
Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абз.22 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»
Формирование учетной политики организации в соответствии со ст.9 Закона входит в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.7 и 9 Закона с изменениями, внесенными Законом от 11.10.2022 № 210-З. |
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона).
Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом (п.2 ст.9 Закона).
Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (п.1 ст.3 Закона).
Учетная политика организации включает (п.4 ст.9 Закона):
• применяемые организацией виды учетной оценки;
• план счетов бухгалтерского учета организации;
• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).
Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз.16 ст.1 Закона).
Торговым организациям, разрабатывая свою учетную политику, следует в части, не противоречащей принятым позднее нормативным документам, учитывать нормы:
• Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.01.1998 № 10 (далее - Методические рекомендации № 10);
• Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее - Методические указания № 86);
• Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее - Методические рекомендации № 74).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. взамен Методических рекомендаций № 10 и № 74 и Методических указаний № 86 действуют Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130. |
Бухгалтерский учет товарных операций зависит:
• от видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т. д.);
• видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договоры купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т. п.);
• порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);
• условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата банковскими пластиковыми карточками, с применением товарообменных и зачетных операций и т. д.);
• применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);
• варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т. д.);
• организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.
Остановимся на отдельных способах учета, которые могут оговорить в своей учетной политике организации розничной торговли и общественного питания.
Положения учетной политики
1. Учет товаров в розничной торговле.
Учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» вести по розничным ценам. Учет товаров ведется в стоимостном выражении. Сумму скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента.
Вариант
Учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» вести по стоимости приобретения товаров. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении.
Обоснование
Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь. |
Большинство организаций розничной торговли ведут учет товаров на счете 41 по розничным ценам. Однако ввиду развития технических средств, позволяющих вести учет товаров в количественно-стоимостном выражении, организации розничной торговли в последнее время стали чаще вести учет товаров в розничной торговле на счете 41 по стоимости их приобретения. Такая возможность оценки товаров предусмотрена Инструкцией № 133 наряду с возможностью оценки товаров по розничным ценам.
При переходе в розничной торговле с бухгалтерского учета товаров по розничным ценам на бухгалтерский учет товаров по стоимости их приобретения у организаций возникают вопросы о правомерности такого перехода с точки зрения повышения правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации.
Учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой п.7 ст.9 Закона (п.6 ст.9 Закона).
Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).
Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:
• изменения законодательства Республики Беларусь;
• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;
• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (часть первая п.7 ст.9 Закона).
В данном случае изменение способа ведения бухгалтерского учета приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, следовательно, организация может изменить способ бухгалтерского учета товаров в розничной торговле.
Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (п.7 ст.9 Закона).
Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (п.8 ст.9 Закона).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:
• содержание и причины изменения учетной политики;
• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп.52.1 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104)).
При учете товаров следует учитывать также положения Методических рекомендаций № 74.
2. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.
Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.
Вариант
Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.
Обоснование
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров»
3. Отражение расходов на упаковку и упаковки и иную подготовку товаров.
Расходы на упаковку и иную подготовку товаров отражать на счете 44 «Расходы на реализацию».
Вариант
Расходы на упаковку и иную подготовку товаров отражать на счете 41 «Товары».
Обоснование
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону».
На субсчете 41-1 учитываются наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т. п.
На субсчете 41-5 учитывается движение товаров, переданных другим лицам для упаковки и иной подготовки (п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50, постановление № 50)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64. |
Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п.35 Инструкции № 50).
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 50 расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией отражаются в бухгалтерском учете организации записью:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией |
В то же время товары относятся к запасам (п.3 Инструкции № 133).
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
• стоимость запасов по ценам приобретения;
• таможенные сборы и пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
В письме № 15-1-18/15-1 отмечено, что п.7 Инструкции № 133 распространяется на товары.
По мнению автора, на основании норм Инструкции № 133 расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе фактической себестоимости запасов как затраты по доведению запасов (товаров) до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы на упаковку и иную подготовку товаров сторонней организацией |
60 |
Выбранный способ учета расходов на упаковку и иную подготовку товаров закрепляется в учетной политике организации.
Следует отметить, что юридические лица не признаются производителями продукции, если ими выполняется одна или несколько операций, не обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции, в том числе подготовка продукции к продаже или транспортировке, в том числе дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки (п.5 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817).
4. Порядок распределения расходов по приобретению товаров.
Сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад предприятия включается в стоимость приобретения товаров пропорционально стоимости товарных позиций.
Вариант
Сумма транспортных расходов по доставке товаров на склад предприятия включается в стоимость приобретения товаров пропорционально иному критерию распределения.
Обоснование
Пункт 7 Инструкции № 133, ст.9 Закона.
5. Дата принятия товаров на бухгалтерский учет.
Датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе) и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.
Варианты:
• датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
• датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата принятия товаров к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
• датой принятия товаров на бухгалтерский учет является дата принятия товаров к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель товаров;
• иная дата в соответствии с законодательством.
Обоснование
Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».
6. Учет отпуска товаров, приобретенных для реализации.
 |
Обратите внимание! Данная запись в учетной политике производится для товаров, учет которых ведется по стоимости приобретения. |
При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по способу ФИФО.
Варианты
При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости.
Обоснование
Пункты 3, 8, 14 Инструкции № 133.
7. Ведение учета по счету 42 «Торговая наценка».
К счету 42 «Торговая наценка» открыть субсчета:
• 42-1 «Торговая наценка»;
• 42-2 «Скидка поставщиков»;
• 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».
Вариант
Открыть иные субсчета к счету 42 «Торговая наценка».
Обоснование
Пункт 33 Инструкции № 50.
8. Определение размера реализованных торговых надбавок (наценок).
Расчет суммы реализованных торговых надбавок (наценок) производится по среднему проценту, рассчитываемому в порядке, определенном подп.1.3.1 п.1 Методических рекомендаций № 74.
Варианты
1. Расчет суммы реализованных торговых надбавок (наценок) производится на основании данных бухгалтерского учета о сумме торговых надбавок (наценок), приходящихся на реализованные товары.
|
|
Обратите внимание! В таком случае следует организовать количественно-стоимостной учет товаров для того, чтобы было известно, какие товары реализованы, а какие числятся в остатке на складе. На счете 42 также необходимо организовать аналитический учет, содержащий информацию о надбавках (наценках) в отношении товаров, реализованных и числящихся в остатке на складе. |
2. Иные варианты.
Расчет реализованных торговых надбавок (наценок) и налога на добавленную стоимость производить по каждому торговому объекту (магазину и (или) пункту общественного питания).
Вариант
Расчет реализованных торговых надбавок (наценок) и налога на добавленную стоимость производить в целом по всем магазинам и (или) пунктам общественного питания.
Обоснование
Действующим законодательством не определен порядок расчета размера реализованных торговых надбавок.
Исходя из положений Методических рекомендаций № 74, п.5 ст.9 Закона в учетной политике предприятия общественного питания следует определить соответствующий порядок.
Расчет налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам по форме согласно приложению 27 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 заполняется без нарастающего итога за каждый месяц. При этом в данном приложении указываются в графе 1 при определении сумм налога на добавленную стоимость по каждому магазину и (или) пункту общественного питания название такого магазина и (или) пункта общественного питания. При определении суммы налога на добавленную стоимость в целом по всем магазинам и (или) пунктам общественного питания графа 1 не заполняется (абзац 2 части первой подп.2.1 п.2 названного постановления).
9. Учет сумм наценок и НДС в наценке.
В связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость осуществлять учет сумм наценок и НДС следующим образом:
• Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле»; 20-9 «Общественное питание» - К-т 42-1 «Торговая наценка» - на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС, выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному товару;
• Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле»; 20-9 «Общественное питание» - К-т 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» - на сумму НДС, включенную в сумму наценки.
Вариант
В связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость осуществлять учет сумм наценок и НДС следующим образом:
• Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле»; 20-9 «Общественное питание» - К-т 42-1 «Торговая наценка» - на сумму наценки общественного питания в полном объеме;
• Д-т 42-1 «Торговая наценка» - К-т 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» - на сумму НДС, выделенную из суммы наценки.
Обоснование
В связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость предприятия общественного питания в зависимости от принятой ими методики учета и настройки программных продуктов могут осуществлять учет сумм наценок и НДС с использованием следующих вариантов:
а) Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле»; 20-9 «Общественное питание» - К-т 42-1 «Торговая наценка» - на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС, выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному товару;
Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле»; 20-9 «Общественное питание» - К-т 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» - на сумму НДС, включенную в сумму наценки;
б) Д-т 41-2 «Товары в розничной торговле»; 20-9 «Общественное питание» - К-т 42-1 «Торговая наценка» - на сумму наценки общественного питания в полном объеме;
Д-т 42-1 «Торговая наценка» - К-т 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» - на сумму НДС, выделенную из суммы наценки (часть двадцать девятая подп.1.3.1 п.1 Методических рекомендаций № 74).
10. Движение продуктов и товаров в кладовой (на складе).
Учетной ценой товаров и продуктов в кладовой (на складе) является покупная цена (цена приобретения).
Варианты
Учетной ценой товаров и продуктов в кладовой (на складе) является:
• розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки);
• продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).
Обоснование
Учет поступивших от поставщика продуктов и товаров осуществляется в следующих ценах:
• покупных (ценах приобретения) - для отражения задолженности поставщику;
• учетных - для оприходования продуктов и товаров в кладовой.
Учетными ценами товаров и продуктов в кладовой в зависимости от принятой учетной политики могут быть:
• покупная цена (цена приобретения);
• розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки);
• продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).
При выборе способа оценки товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания следует учитывать организационную структуру, наличие подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоту завоза продуктов и другие условия (подп.4.1.1 п.4 Методических рекомендаций № 74).
11. Реализация готовой продукции из производства (кухни).
Учет реализации готовой продукции вести в стоимостном измерении.
Вариант
Учет реализации готовой продукции вести в количественно-стоимостном измерении.
Обоснование
В соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции может вестись в стоимостном или количественно-стоимостном измерении. В первом случае отпущенная в течение рабочего дня продукция указывается в акте о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17 к Методическим рекомендациям № 74), во втором - в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (приложение 18 к Методическим рекомендациям № 74) (подп.4.1.2.3 п.4 Методических рекомендаций № 74).
12. Ведение аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» вести по статьям расходов.
Расходы на управление учитывать на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на реализацию».
Вариант
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» вести в ином порядке.
Обоснование
Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет по счету 44 ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п.35 Инструкции № 50).
Некоторые торговые организации ошибочно учитывают расходы на управление на счете 26 «Общехозяйственные затраты».
В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Торговой организацией расходы на управление должны учитываться на счете 44, и учет таких расходов целесообразно организовать на отдельном субсчете данного счета.
13. Порядок распределения расходов на реализацию.
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящимся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.
Варианты
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящимся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются:
• пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;
• пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;
• пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.
Обоснование
В состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п.12 Инструкции № 102).
При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (часть вторая п.3 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Таким образом, подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
При этом согласно Методическим указаниям № 86 по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).
Основное условие для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения - сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.
14. Нормирование потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров.
При отсутствии норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, применять нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником (общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным).
Обоснование
К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).
15. Создание резерва на забывчивость покупателей.
Создавать резерв на забывчивость покупателя в размере 1,5 % от суммы товарооборота в отделах, секциях самообслуживания.
Варианты:
• создавать резерв на забывчивость покупателя в ином размере от суммы товарооборота в отделах, секциях самообслуживания;
• не создавать резерв на забывчивость покупателя.
Списание потерь осуществлять по нормам, утвержденным Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь.
Вариант
Списание потерь осуществлять по нормам, утвержденным собственником торговой организации.
Обоснование
Пункт 75 Инструкции № 50; п.7 Методических рекомендаций № 10; п.2 Методических рекомендаций по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1999 № 113.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. следует руководствоваться постановлением МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». |
16. Создание резерва естественной убыли.
|
|
Обратите внимание! Резерв создается, если в учетной политике не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров. |
Создавать резерв естественной убыли в пределах норм естественной убыли.
Вариант
Резерв естественной убыли не создавать.
Обоснование
На суммы естественной убыли продуктов при хранении, которые выявляются или возникают в течение года равномерно, для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы могут включаться в издержки каждого месяца в плановом размере.
Предприятия торговли имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по естественной убыли (п.5 Методических рекомендаций № 10).
17. Создание резерва на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров.
|
|
Обратите внимание! Данная запись в учетной политике производится для товаров, учет которых ведется по стоимости приобретения. |
Создавать резерв на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров.
Вариант
Резерв на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров не создавать.
Обоснование
Предприятия торговли имеют право предусматривать при разработке учетной политики создание резервов на списание затрат по нормируемым потерям товаров (п.5 Методических рекомендаций № 10).
Списание товарных потерь на издержки обращения производится с учетом Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42.
18. Нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания.
<...>
Обоснование
Еще в 2010 году утратило силу постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 18.12.2006 № 47 «Об утверждении норм потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания и инструкции по их применению».
В настоящее время организации вправе самостоятельно определить нормы потерь столовой посуды, столовых приборов, столового белья и производственного инвентаря в торговых объектах общественного питания, которые целесообразно закрепить в учетной политике.
19. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении товаров и иных запасов.
Полученная безвозмездная помощь в виде товаров и иных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Вариант
Полученная безвозмездная помощь в виде товаров и иных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету 41 «Товары» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде товаров и иных запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Обоснование
Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов по дебету счета 41 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 или счета 90 (субсчет 90-7).
Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).
В целях упрощения бухгалтерского учета можно рекомендовать организациям оговорить в учетной политике отражать получение безвозмездной помощи в виде товаров по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).
В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается ли полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет (подп.3.7 п.3 ст.174, подп.4.8 п.4 ст.174 НК). Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, будет не нужно.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З. |
20. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении товаров более чем на 20 %.
Варианты
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении товаров более чем:
• на 10 %;
• на иную величину.
Обоснование
Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.19 Инструкции № 133).
Товары относятся к запасам (часть первая п.3 Инструкции № 133).
21. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.
К отдельным предметам в составе средств в обороте, с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:
• инвентарь:
<...>
• хозяйственные принадлежности:
<...>
• инструменты:
<...>
• оснастку и приспособления:
<...>
• при соблюдении следующих критериев:
<...>
Обоснование
При отражении данных активов в бухгалтерском учете следует учитывать нормы:
• Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);
• Инструкции № 133.
Исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 - к запасам.
Вопросы учета этих активов необходимо закрепить в учетной политике.
Такие основные средства, как здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26.
При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.
Согласно данным нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности - к группе 7.
Как показывает практика, многие организации торговли и общественного питания оговаривают в учетной политике критерии отнесения активов к отдельным предметам в составе средств в обороте в отношении оборудования торговли и общественного питания (шифр 458), что противоречит вышеприведенным нормам законодательства. Такое оборудование должно относиться к основным средствам при соблюдении критериев, установленных п.4 Инструкции № 26.
 |
Справочно Торговое оборудование - оборудование для хранения, перемещения, фасования, демонстрации и продажи товаров, продукции общественного питания (п.2 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. в п.2 Правил № 703 внесены изменения постановлением Совмина от 25.06.2021 № 363, не повлиявшие на суть материала. |
22. Учет доходов и расходов от сдачи имущества в аренду.
Доходы и расходы от сдачи в аренду имущества, за исключением инвестиционной недвижимости, предметов проката и запасов, учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а сдаваемое в аренду имущество - на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Сдача в аренду такого имущества является инвестиционной деятельностью.
Вариант
Доходы и расходы от сдачи в аренду имущества, за исключением инвестиционной недвижимости, предметов проката и запасов, учитывать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а сдаваемое в аренду имущество - на счете 01 «Основные средства». Расходы списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» со счетов учета затрат. Сдача в аренду такого имущества является текущей деятельностью.
Обоснование
Многие крупные торговые организации сдают в аренду имущество, которое не используется ими для осуществления торговой деятельности.
Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п.2 Инструкции № 102).
Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26, в том числе следующего условия: активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством (п.4 Инструкции № 26).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости (п.14 Инструкции № 102).
Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее - материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (пп.7, 8 Инструкции № 50).
Счет 41 предназначен среди прочего для обобщения информации о наличии и движении предметов проката.
К счету 41 может быть открыт субсчет 41-6 «Предметы проката», на котором учитываются наличие и движение предметов проката (п.32 Инструкции № 50).
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п.16 Инструкции № 50).
К запасам в том числе относятся:
• отдельные предметы в составе средств в обороте;
• товары (часть первая п.3 Инструкции № 133).
Таким образом, порядок учета доходов и расходов от сдачи в аренду имущества (за исключением инвестиционной недвижимости, предметов проката и запасов) зависит от учетной политики организации. Если сдача в аренду такого имущества является инвестиционной деятельностью согласно учетной политике организации, то доходы и расходы организации следует учитывать на счете 91, а сдаваемое в аренду имущество - на счете 03. Если сдача в аренду этого имущества является текущей деятельностью согласно учетной политике организации, то доходы организации следует учитывать на счете 90, а сдаваемое в аренду имущество - на счете 01. Расходы в таком случае должны также списываться в дебет счета 90 со счетов учета затрат.
23. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», приобретенных для строительства и реконструкции магазинов, складов и иных зданий и сооружений.
Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
Вариант
Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
В качестве учетных цен на строительные материалы применяются цены приобретения.
Варианты:
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы;
• средняя цена каждого наименования материалов.
Обоснование
Многие торговые организации выступают в качестве заказчиков (застройщиков) при строительстве новых магазинов.
Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности, застройщика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).
Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 (субсчет 07-3) по фактической себестоимости.
Фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:
• с использованием счета 07 (субсчет 07-3);
• с использованием счета 07 (субсчет 07-3 и субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).
При этом на счете 07 (субсчет 07-3) материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов») (пп.19, 20 Инструкции № 10).
В качестве учетных цен взяты учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы в соответствии с нормами п.50 Инструкции № 133.
24. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.
Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
Вариант
Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующее монтажа, применяются цены приобретения.
Варианты:
• планово-расчетные цены;
• другое условие.
Обоснование
Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации:
• с использованием счета 07 (субсчет 07-1);
• с использованием счета 07 (субсчет 07-1 и субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»). При этом на счете 07 (субсчет 07-1) оборудование учитывается по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемого оборудования и его стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
25. Учет горюче-смазочных материалов.
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.
Вариант
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.
Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.
Варианты:
Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять:
• до сотых долей литра;
• до иной величины.
Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метроштоков.
Варианты:
Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить:
• при заполнении бака до полного объема;
• путем слива топлива;
• другим способом.
Обоснование
Глава 4 Инструкции № 133; п.5 ст.9 Закона; Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.
Многие торговые организации имеют собственный парк автомобилей для доставки товаров покупателям, для доставки товаров от поставщиков на свой склад. Вопросы бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов необходимо закрепить в учетной политике организации.
26. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте.
Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.
Варианты:
• стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;
• иные варианты.
Обоснование
Пункт 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь. |
27. Составление корректировочных актов.
По соглашению с контрагентами исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 оформлять корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».
Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование
Вступившим в силу с 1 января 2019 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» были внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58).
В частности, в Инструкцию № 58 введена часть седьмая п.2, согласно которой после отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. из ч.7 п.2 Инструкции № 58 постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35 слова «Республики Беларусь» исключены. |
Форму корректировочного акта также следует утвердить в учетной политике (п.3 ст.10 Закона).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона изложена в новой редакции Законом № 210-З. |
28. Учет хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга).
Применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73, в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.
Вариант
Не применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73, в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.
Обоснование
Организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее - постановление № 73), в отношении всех договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г. (п.2 постановления № 73).
29. Отчетность материально ответственных лиц, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета.
Товарные отчеты составлять раз в месяц.
Вариант
Товарные отчеты составлять:
• раз в декаду;
• в иной срок.
Обоснование
Подпункт 1.2 п.1 Методический рекомендаций № 74.
Как правило, остатка незавершенного производства полуфабрикатов и кондитерских изделий на конец дня (смены) быть не должно. Если же процесс их производства по каким-либо причинам не завершен к концу дня (смены), выпущенная на следующий день (в следующую смену) продукция передается на склад по отдельной накладной.
По вспомогательному сырью допускается переходящий остаток.
Выбор оптимальной формы отчетности материально ответственного лица каждого в отдельности цеха по выпуску полуфабрикатов (кондитерских изделий) должен быть обоснован с учетом специфики производства, ассортимента выпускаемой продукции, способа формирования и обработки информации (вручную или с помощью средств автоматизации).
Форма отчетности материально ответственного лица каждого цеха должна быть указана в учетной политике предприятия.
При выборе упрощенного варианта отчетности в учетной политике целесообразно четко определить перечень вспомогательных (для каждого цеха) сырья и продуктов, специй, эссенции и т. п.
Аналогичным образом оформляется учет движения сырья на производстве, работающем на заданный выпуск продукции (например, столовые колледжей, вузов и т. п.).
Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета включаются в учетную политику организации (реестры, заборные листы, требования в кладовую, сменные отчеты, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и др.) (подп.4.1.3.1 п.4 Методических рекомендаций № 74; п.4 ст.9 Закона).
В качестве таких форм можно использовать и формы, приведенные в приложениях к Методическим рекомендациям № 74.
30. Рабочий план счетов организации.
<...>
Обоснование
Торговые организации могут оговорить в учетной политике субсчета к счетам бухгалтерского учета, необходимые ей для ведения бухгалтерского учета, применения льгот по налогам (например, по Указу Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания»
В Инструкции № 50 приведены названия и номера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.
На основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением № 50, руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (рабочий план счетов).
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
При этом ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 «Примечания к бухгалтерской отчетности» Национального стандарта № 104, предусматривающую объем информации, которую должны будут содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.
Выше приведены субсчета к счету 42.
Необходимые субсчета следует ввести и к другим счетам с учетом структуры организации. Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации (п.23 Инструкции № 50).
Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.
С учетом Инструкции № 50 можно оговорить также, например:
1) к счету 20 открыть субсчет 20-9 «Общественное питание» и субсчета второго порядка:
- 20-9-1 «Общественное питание - кухня бара»;
- 20-9-2 «Общественное питание - кухня ресторана»;
- 20-9-3 «Общественное питание - кондитерский цех»;
2) к счету 41 открыть субсчета:
- 41-1 «Товары на складах»;
- 41-2 «Товары в розничной торговле»;
3) к счету 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», открыть субсчета второго порядка:
- 41-1-1 «Товары, продукты и сырье на складе магазина № 1»;
- 41-1-2 «Товары, продукты и сырье на складе магазина № 2»;
4) к счету 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле», открыть субсчета второго порядка:
- 41-2-1 «Товары в кулинарии магазина № 1»;
- 41-2-2 «Товары в кулинарии магазина № 2».
31. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.
Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения):
<...>
Вариант: не предусматривать в учетной политике организации Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).
Обоснование
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных частью второй подп.2.9 п.2 ст.115 НК (часть первая подп.2.9 п.2 ст.115 НК).
Если в состав одного юридического лица Республики Беларусь входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь, то могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяться освобождение от налогообложения):
• обособленным подразделением юридического лица Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;
• юридическим лицом Республики Беларусь при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь.
Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика (части вторая и третья подп.2.9 п.2 ст.115 НК).
Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения) в соответствии с частью второй подп.2.9 п.2 ст.115 НК, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в первичных учетных документах, без включения в нее налога на добавленную стоимость.
В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой п.38 ст.120 НК товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного получающей стороной электронной цифровой подписью, если ранее выставленный передающей стороной электронный счет-фактура был подписан получающей стороной электронной цифровой подписью.
Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения налоговой базы применительно к дате подписания получающей стороной электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного передающей стороной, производится в порядке, аналогичном порядку, установленному п.4 ст.129 НК (п.38 ст.120 НК).
Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяются в следующем порядке: фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо уплаченные при ввозе передаваемых товаров, или фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве (создании, выполнении, оказании) передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, могут передаваться при передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю.
При передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, при которой в соответствии с частью второй подп.2.9 п.2 ст.115 НК производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения), передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится (подп.25.1 п.25 ст.133 НК).
32. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС и налога на прибыль.
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.
Вариант
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.
Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.
Вариант
Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
Обоснование
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.12 ст.121 НК).
Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.10 ст.168 НК).
До 2019 года подобная вариантность отсутствовала в НК.
33. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Вариант
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь, признается день их получения.
Обоснование
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:
• день их получения;
• день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп.28.2 п.2 ст.121 НК).
Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту;
• в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.4 ст.120 НК).
34. Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для исчисления налога на прибыль.
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.
Варианты
1. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их получения.
2. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на другую дату, но не позднее даты их получения.
Обоснование
В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.
Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 НК).
Отметим, что до 2019 года для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п.3 ст.128 НК (в редакции, действовавшей до 2019 года) не была указана дата их отражения.
35. Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для исчисления налога на прибыль.
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете.
Варианты
1. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) включаются в состав внереализационных расходов на дату их перечисления.
2. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) включаются в состав внереализационных расходов на иную дату, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.
Обоснование
В состав внереализационных расходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами).
Настоящее положение не применяется в отношении расходов, указанных в подп.1.6 п.1 ст.173 НК (пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в республиканский и местные бюджеты или в бюджеты государственных внебюджетных фондов, если иное не установлено главой 16 НК).
Такие расходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп.3.1 п.3 ст.175 НК).
Отметим, что до 2019 года для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных расходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п.1 ст.129 НК (в редакции, действовавшей до 2019 года) не была указана дата их отражения.
36. Распределение налоговых вычетов по НДС.
Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.
Вариант
Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.
Обоснование
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.134 НК).
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).
При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок (п.2 ст.134 НК).
37. Реализация товаров в сельской местности.
Для целей применения освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного в абзаце 2 подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания», распределение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость осуществляется методом раздельного учета.
Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.
Вариант
Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (см. п.3.5 учетной политики).
Обоснование
С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. индивидуальные предприниматели и юридические лица вправе осуществлять на территории сельской местности розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг (далее - деятельность на территории сельской местности), а индивидуальные предприниматели и микроорганизации - на территории малых городских поселений общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг (далее - деятельность на территории малых городских поселений) с учетом в том числе следующих особенностей:
• обороты по реализации товаров (работ, услуг), возникающие соответственно от деятельности на территории сельской местности и от деятельности на территории малых городских поселений, освобождаются от налога на добавленную стоимость;
• прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная соответственно от деятельности на территории сельской местности и от деятельности на территории малых городских поселений, облагается налогом на прибыль по ставке 6 % (абзацы 2 и 3 подп.1.1 п.1 Указа № 345).
Льготы, предусмотренные в абзацах 2 и 3 подп.1.1 п.1 Указа № 345, могут быть реализованы при условии ведения в установленном законодательством порядке раздельного учета оборотов (выручки, доходов) по (от) реализации товаров (работ, услуг), на которые распространяются положения, содержащиеся в абзацах 2 и 3 подп.1.1 п.1 Указа № 345, а для целей абзаца 3 подп.1.1 п.1 Указа № 345 - также затрат (расходов) по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг) (часть вторая подп.1.2 п.1 Указа № 345).
Для применения освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного в абзаце 2 подп.1.1 п.1 Указа № 345, распределение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость осуществляется методом раздельного учета (абзац 2 части четвертой подп.1.2 п.1 Указа № 345).
Плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
При этом косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года (подп.2.2 п.2 ст.182 НК).
23.02.2019
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»