Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ В 2019 ГОДУ
В 2018 году было принято немало новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, влияющих на формирование учетной политики организаций, также некоторые акты прекратили свое действие. Главным образом, изменения законодательства коснулись порядка бухгалтерского учета курсовых разниц, начисления амортизации, применения первичных учетных документов, определения дат отражения хозяйственных операций, учета цифровых знаков (токенов), учета лизинговых операций и финансовых инструментов. Также в новой редакции был изложен Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. |
В данном материале рассмотрены особенности формирования учетной политики в 2019 году коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет в соответствии с:
• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»
• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов);
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• произошедшими изменениями и практикой применения законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, а также налогообложения.
При этом организациям следует учитывать, что в течение 2019 года могут быть приняты нормативные правовые акты, со вступлением в силу которых необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.
Общие положения
Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона).
Способы ведения бухгалтерского учета - применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).
В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:
• формирование учетной политики организации;
• постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;
• составление и своевременное представление отчетности организации;
• иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности (п.11 ст.8 Закона).
Руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п.3 ст.8 Закона (п.2 ст.7 Закона).
 |
Справочно Микроорганизации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно (абзац 3 части первой ст.3 Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства»). На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк)) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: • наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет; • отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности (п.3 ст.8 Закона). На должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков, страховых организаций) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: • наличие сертификата профессионального бухгалтера; • отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности (п.4 ст.8 Закона).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Законом с учетом изменений, внесенных Законом от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь. |
Руководитель организации обязан:
• организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;
• обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции (п.3 ст.7 Закона).
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.
Требования организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.
В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете (пп.10 и 12 ст.8 Закона).
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона).
 |
Обратите внимание! Организация может: 1) либо утвердить новую редакцию положения об учетной политике, 2) либо использовать в течение своей деятельности ранее утвержденное положение, внося при необходимости в него изменения и дополнения. |
Принципы бухгалтерского учета и отчетности
Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом (п.2 ст.9 Закона).
Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (ст.3 Закона).
Принципы бухгалтерского учета и отчетности
| Наименование | Характеристика |
| Принцип непрерывности деятельности | Информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем |
| Принцип обособленности | Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации |
| Принцип начисления | Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним |
| Принцип соответствия доходов и расходов | Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) |
| Принцип правдивости | Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности |
| Принцип преобладания экономического содержания | Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания |
| Принцип осмотрительности | Учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена |
| Принцип нейтральности | Отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата |
| Принцип полноты | Наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации |
| Принцип понятности | Доступность для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации |
| Принцип сопоставимости | Возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций |
| Принцип уместности | Полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации |
Обязательные составляющие учетной политики
Как показывает практика, у многих организаций учетная политика не содержит всех предусмотренных законодательством разделов.
Учетная политика организации должна включать (п.4 ст.9 Закона):
1) применяемые организацией виды учетной оценки.
Учетная оценка - стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абзац 21 ст.1 Закона).
Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.
Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:
• первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;
• приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;
• переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;
• другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.
Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь (пп.1 и 2 ст.12 Закона).
Необходимо отметить, что правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлены Национальным стандартом № 80;
2) план счетов бухгалтерского учета организации.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абзац 14 ст.1 Закона).
На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов).
Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Минфин) может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции № 50).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией № 50 с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь; |
3) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов.
Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона).
Оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на белорусском или русском языке.
Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
• наименование документа, дату его составления;
• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Формы данных документов, включенных в перечень первичных учетных документов, приведенный в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Иные формы первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином либо руководителем организации.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем № 360 в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962. Комментарий см. здесь. |
Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (ст.10 Закона);
4) применяемую организацией форму бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета - порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (абзац 23 ст.1 Закона).
Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной с ручной обработкой данных и др.
Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.
Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:
• наименование регистра;
• наименование организации;
• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
• хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;
• оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
• должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи (ст.11 Закона);
5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.
Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:
• при реорганизации или ликвидации организации;
• перед составлением годовой отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
• при возникновении чрезвычайных ситуаций;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается Минфином (ст.13 Закона).
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.
|
|
Обратите внимание! В случае уточнения порядка проведения инвентаризации Минфином организации, возможно, потребуется внести изменения и (или) дополнения в учетную политику. |
В данном разделе учетной политики необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок их решения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году, сроки проведения инвентаризации, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и др.;
6) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.
Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета устанавливаются законодательством Республики Беларусь.
При этом, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).
|
|
Справочно Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности. |
Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо отразить в примечаниях к индивидуальной и консолидированной бухгалтерской отчетности (п.51 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104)).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством.
В Законе нет требования об обязательном наличии в учетной политике графика документооборота. В то же время график документооборота (регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета) целесообразно предусмотреть в разделе «Иные способы организации и ведения бухгалтерского учета» учетной политики. Такой подход будет соответствовать определению учетной политики - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.
Учетной политикой могут быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, установленные Национальным стандартом № 104, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п.4 Национального стандарта № 104.
Руководствуясь нормами Инструкции № 102 и иными нормативными правовыми актами, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и на основании учредительных документов указать в учетной политике, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.
Следует отметить, что классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей.
Например, в п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2014 № 744 «Об оплате труда работников»
• в государственных организациях и организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, повышение заработной платы (действующих размеров тарифных ставок (окладов), стимулирующих и компенсирующих выплат) работников допускается только при условии соотношения роста производительности труда и заработной платы более 1,0.
• при определении производительности труда в организации применяется выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг или добавленная стоимость на одного среднесписочного работника.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 постановления № 744 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 13.01.2023 № 33. |
Показатель определения производительности труда выбирается организацией на календарный год по согласованию с вышестоящим органом (организацией).
Нередко у организаций возникает вопрос: обязательно ли прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых они будут вести бухгалтерский учет?
Закон не содержит запрета на включение в учетную политику иных составляющих, не перечисленных в п.4 ст.9 Закона.
Прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет, можно, но необязательно. Целесообразность этого организация определяет самостоятельно.
Как показывает практика аудиторских проверок, многие организации прописывают в учетной политике положения, противоречащие законодательству.
Так, например, они оговаривают, что сумма добавочного фонда при выбытии объектов основных средств на сумму накопленной переоценки по выбывающим объектам не корректируется. Такая запись в учетной политике является нарушением п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Также нередко организации закрепляют в учетной политике для сокращения убыточности отражение расходов на ремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», что противоречит п.20 названной Инструкции.
Если в законодательстве установлены единственно возможные действия в определенных ситуациях, то организация не вправе их изменять и прописывать иное в учетной политике.
В учетной политике следует определять способы организации и ведения бухгалтерского учета, по которым законодательство содержит более одного варианта, а также в случае, если такие способы законодательством не определены.
Учетная политика при составлении консолидированной отчетности
Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации (часть вторая п.7 ст.14 Закона).
Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее - Национальный стандарт № 46)).
Общественно значимые организации (за исключением банков, акционерных инвестиционных фондов, управляющих организаций инвестиционных фондов) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Республики Беларусь (часть первая п.2 ст.17 Закона).
|
|
Справочно Общественно значимые организации - открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банки), страховые организации, акционерные инвестиционные фонды, управляющие организации инвестиционных фондов (абзац 7 ст.1 Закона). |
Для этих целей были приняты:
• постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 19.08.2016 № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;
• постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2016 № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;
• постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 04.11.2017 № 830/12 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;
• постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 01.03.2018 № 170/5 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности»;
• постановление Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2018 № 628/11 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, и внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 1 марта 2018 г. № 170/5».
Таким образом, общественно значимым организациям необходимо учитывать данный аспект при выборе в учетной политике соответствующих способов ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности. Например, целесообразно предусмотреть в учетной политике проведение процедуры обесценения основных средств, иных активов, по которым законодательство Республики Беларусь предоставило такое право, и др.
Изменения и дополнения в учетную политику
Учетная политика организации не изменяется, за исключением:
• изменения законодательства Республики Беларусь;
• изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;
• принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.
Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.
Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (пп.6-8 ст.9 Закона).
Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта № 80).
Таким образом, изменение способа организации бухгалтерского учета не считается изменением учетной политики.
В части сроков ввода изменений в учетную политику необходимо отметить следующее.
Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (часть вторая п.7 ст.9 Закона).
Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п.5 Национального стандарта № 80).
С какой даты вводить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства Республики Беларусь, Закон и Национальный стандарт № 80 не уточняют. В этом случае необходимо учитывать дату вступления в силу нормативных правовых актов и (или) наличие специальных указаний в них на этот счет.
При необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику в случае возникновения хозяйственных операций, не имевших места ранее. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в ней. Закон и Национальный стандарт № 80 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.
Обоснование изменений и дополнений в учетную политику указывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности.
Так, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:
• содержание и причины изменения учетной политики;
• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (подп.52.1 п.52 Национального стандарта № 104).
В примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:
• содержание и причины изменения учетной политики;
• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в консолидированной отчетности периодов;
• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей консолидированной отчетности за каждый представленный в консолидированной отчетности период (подп.16.1 п.16 Национального стандарта № 46).
Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному (далее - предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается:
• в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;
• бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.
При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации в случае, указанном в предыдущем предложении, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося (п.4 Национального стандарта № 80).
Какой размер уровня существенности можно применить при необходимости отражения результата изменения учетной политики организации в бухгалтерском учете и отчетности, если он оказал или способен оказать существенное влияние на финансовое положение и (или) финансовые результаты деятельности организации, в соответствии с п.4 Национального стандарта № 80?
Законодательством не определено, что следует принимать в качестве уровня существенности.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона).
Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2019 года.
Учетная политика вновь созданной организации
Положение об учетной политике вновь созданной организации утверждается руководителем организации не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации. Положение об учетной политике вновь созданной организации применяется этой организацией с даты ее государственной регистрации (п.3 Национального стандарта № 80).
Учетная политика для целей налогообложения
В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждение отдельной учетной политики в целях налогообложения, выбор соответствующего способа (метода) организации целесообразно закреплять в единой учетной политике.
Примерная форма приказа об утверждении Положения об учетной политике организации и Положение об учетной политике организации
В примерной форме приказа приведены основные способы ведения учета, которые организация может закрепить в учетной политике. В то же время в учетной политике организация может оговорить иные способы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.
____________________________
(наименование организации)
ПРИКАЗ
_________________ № _________
_____________________________
(место издания)
Об утверждении Положения
об учетной политике организации
в новой редакции
Во исполнение ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», а также с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить:
1.1. прилагаемое Положение об учетной политике организации в новой редакции для применения с 01.01.2019 (далее - Положение);
1.2. план счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);
1.3. перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);
1.4. перечень применяемых организацией регистров бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);
1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);
1.6. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).
2. Настоящий приказ вступает в силу с 01.01.2019.
| Руководитель организации | Подпись | И.И.Иванов |
| Главный бухгалтер | Подпись | Т.И.Климович |
| УТВЕРЖДЕНО Приказ директора ___________________________ | |
|
(наименование организации) | |
| ________________ № ________ |
ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике организации
I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Учет и амортизация долгосрочных активов.
1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.
К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить:
- инвентарь:
<...>
- хозяйственные принадлежности:
<...>
- инструменты:
<...>
- оснастку и приспособления:
<...>
при соблюдении следующих критериев:
<...>
Обоснование:
• Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);
• Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь. |
Инструкцией № 26 не предусмотрена возможность относить либо не относить активы к основным средствам с учетом их стоимости.
Исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 - к запасам.
Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.
Например, организация в учетной политике может оговорить стоимостный критерий для отнесения данных активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 БВ, или иметь другое значение (20, 40 БВ), или быть равен определенной сумме и т. д. Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.
Такие основные средства, как здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п.4 Инструкции № 26.
При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы).
Так, инструмент относится к группе 6 Нормативных сроков службы, инвентарь и принадлежности - к группе 7.
При применении данного положения учетной политики организация по своему усмотрению может учитывать разъяснения специалистов Минфина: дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности.
1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.
Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией № 37/18/6 с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 25.11.2021 № 16/53/97. |
Вариант
Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6, не производить.
Обоснование: п.24 Инструкции № 37/18/6.
1.3. Способы начисления амортизации основных средств.
Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.
Варианты:
а) нелинейным способом:
- прямым методом суммы чисел лет;
- обратным методом суммы чисел лет;
- методом уменьшаемого остатка;
б) производительным способом;
в) не производить начисление амортизации по объектам основных средств, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализацию названного права осуществлять до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств.
1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.
Варианты:
а) нелинейным способом:
- прямым методом суммы чисел лет;
- обратным методом суммы чисел лет;
- методом уменьшаемого остатка;
б) производительным способом;
- не производить начисление амортизации по объектам нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализацию названного права осуществлять до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более трех лет с даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.
Обоснование к подп.1.3 и 1.4 п.1.
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:
• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.
При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка (п.37 Инструкции № 37/18/6).
|
|
Обратите внимание! Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации: • на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос; • машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси); • оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; • уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; • предметы интерьера, включая офисную мебель; • предметы для отдыха, досуга и развлечений; • фирменные наименования, товарные знаки (п.41 Инструкции № 37/18/6). |
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:
• с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств - у индивидуальных предпринимателей);
• в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в п.46 Инструкции № 37/18/6.
В случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и (или) обратному методу суммы чисел лет.
При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п.46 Инструкции № 37/18/6).
Отметим, что если в Инструкцию № 37/18/6 в 2019 году будут внесены изменения, то организации нужно будет проанализировать нормы своей учетной политики и при необходимости также внести в нее изменения и (или) дополнения.
Следует обратить внимание, что организации, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации) вправе принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств (далее - основные средства и нематериальные активы), с 1 января по 31 декабря 2018 г. - по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах»).
Таким образом, исходя из норм законодательства, действующих на данный момент, у организаций отсутствует право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов в 2019 году.
Однако из этого правила есть исключение: организации вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января 2019 г. по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализация указанного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.
При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.
|
|
Справочно Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (часть вторая п.1 ст.1 Гражданского кодекса Республики Беларусь). |
1.5. Расчет амортизации.
Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.
Вариант
Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.
Обоснование: п.31 Инструкции № 37/18/6.
1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.
Определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости на основании п.71 Инструкции № 37/18/6.
Варианты:
а) не определять в учетной политике амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;
б) определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.
Обоснование: п.71 Инструкции № 37/18/6.
1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.
Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.
Вариант
Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создавать в случае выполнения условий, предусмотренных Инструкцией № 26.
В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.
Вариант
В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.
Обоснование: пп.10, 23 и 24 Инструкции № 26.
1.8. Обесценение основных средств.
Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Вариант
Сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.
В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.
Вариант
В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.
Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:
<...>
Вариант
Не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование: пп.16 и 17 Инструкции № 26.
1.9. Переоценка на 1 января основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке.
Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 % и более.
Варианты:
а) проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;
б) проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной на 20 % и более;
в) проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
г) проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;
д) не проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, являющуюся правом организации;
е) иные варианты в соответствии с законодательством;
ж) не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование:
• п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 Инструкции № 162/131/37 с учетом изменений, внесенных постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 29.04.2022 № 8/22/74; |
• Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».
Необходимо отметить, что на 1 января 2019 г. проведение переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке не является обязательным.
Для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2019 г. ориентиром будет показатель уровня инфляции в ноябре 2018 г. к декабрю 2013 г.
На официальном сайте Национального статистического комитета Республики Беларусь belstat.gov.by сообщается, что уровень инфляции в ноябре 2018 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 57,8 %.
Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств на 01.01.2019, не превышен.
1.10. Обесценение нематериальных активов.
Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Вариант
Сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.
В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.
Вариант
В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.
Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:
<...>
Вариант
Не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование: пп.18 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА № 25; постановление № 25).
1.11. Переоценка нематериальных активов.
На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.
Вариант
На конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка этих нематериальных активов.
Обоснование: организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п.17 Инструкции по НМА № 25).
1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.
Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Вариант
Сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.
В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.
Вариант
В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.
Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:
<...>
Вариант
Не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование: п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25.
1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.
Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.
Варианты:
а) стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;
б) источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;
в) не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование: п.9 Инструкции № 37/18/6.
1.14. Учет содержания драгоценных металлов.
Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».
Вариант
Не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование: п.34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34.
1.15. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».
Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
Вариант
Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
В качестве учетной цены на строительные материалы применять цену приобретения.
Варианты:
а) фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
б) планово-расчетные цены;
в) среднюю цену группы;
г) среднюю цену каждого наименования материалов.
Обоснование: пп.19, 20, 25 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).
В приведенных вариантах имеются в виду учетные цены, которые можно применить к материалам, учитываемым как запасы в соответствии с п.50 Инструкции № 133.
1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.
Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражать с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
Вариант
Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражать с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
В качестве учетной цены на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующее монтажа, применять цену приобретения.
Варианты:
а) планово-расчетные цены;
б) другой вариант.
Обоснование: пп.33, 34, 36, 37 Инструкции № 10.
1.17. Аналитический учет сумм уценки.
Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.
Варианты:
а) на отдельных забалансовых счетах;
б) иным способом.
Обоснование: при проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.
Если имела место уценка объектов основных средств и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации нужно будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» вести такой учет невозможно, так как данный счет сальдо на конец года не имеет.
Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.
1.18. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств и вложений в долгосрочные активы.
При выбытии имущества, указанного в п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества»
Вариант
При выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции следует отражать в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами Инструкции № 26.
Обоснование: организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка* и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:
• при безвозмездной передаче - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;
• при списании - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);
• при продаже - сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета налога на добавленную стоимость), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации (подп.1.1 п.1 Указа № 284).
В порядке, установленном в п.1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:
• находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;
• переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;
• принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);
• находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;
• принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п.2 Указа № 284).
____________________
* Исходя из назначения пассивного счета 83 «Добавочный капитал» в данном случае имеется в виду кредитовый остаток.
1.19. Определение первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества.
Определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п.2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.
Вариант
Не определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п.2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке. Отражать хозяйственные операции при безвозмездном получении имущества в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».
Обоснование: организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи вправе по 31 декабря 2020 г. определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке (подп.1.2 п.1 Указа № 284).
1.20. Аналитический учет основных средств.
Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств.
Вариант
Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в иных регистрах аналитического учета.
Обоснование: аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п.7 Инструкции № 26).
2. Учет и списание запасов.
2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.
|
|
Справочно В случае принятия стандарта по бухгалтерскому учету запасов в 2019 году организациям, возможно, необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику. |
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.
Варианты:
а) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
б) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;
в) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
г) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;
д) стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.
Обоснование:
• п.107 Инструкции № 133;
• п.34 Инструкции № 102.
Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».
При этом следует учитывать, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного Инструкцией № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.
2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.
Материалы оценивать по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».
Варианты:
а) с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
б) с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Обоснование:
• пп.39 и 41 Инструкции № 133;
• Инструкция № 50;
• Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).
2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку производить по средней себестоимости.
Варианты:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по учетной цене с учетом отклонений;
в) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определять исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.
Вариант
Среднюю себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определять исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.
Обоснование: возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены:
• пп.15-18, 48 и 49 Инструкции № 133;
• Инструкцией № 4.
Инструкция № 4 не предусматривает применение способа ФИФО при списании строительных материалов на производство и ином выбытии.
В то же время строительные материалы у подрядчика относятся к запасам.
Поскольку Инструкция № 133 не содержит ограничений на применение способа ФИФО в отношении таких запасов, как строительные материалы, по мнению автора, строительные организации (подрядчики) имеют право применять его при списании строительных материалов в производство и ином выбытии.
2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.
Полученную безвозмездную помощь в виде запасов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Вариант
Полученную безвозмездную помощь в виде запасов отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде запасов, отражать по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Обоснование: п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.
Для упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям закрепить в учетной политике отражение получения безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7).
В этом случае не будут возникать временные разницы независимо от того, облагается полученная безвозмездная помощь налогом на прибыль или нет. Следовательно, отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), будет не нужно.
Также получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90 (субсчет 90-7) целесообразно для организаций, стремящихся получить кредиты в банках, поскольку согласно Национальному стандарту № 104 доходы будущих периодов отражаются в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, что влияет на расчет коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и других коэффициентов.
2.5. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции № 133, относить:
<...>
Обоснование:
• перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п.7 Инструкции № 133;
• перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, приведен в п.38 Инструкции № 133.
2.6. Учет транспортно-заготовительных затрат.
Транспортно-заготовительные затраты учитывать по отдельным видам и (или) группам материалов.
Варианты:
а) в случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат (не более 5 % к учетной стоимости материалов) ведение бухгалтерского учета таких затрат осуществлять в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
б) установить иной процент определения незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат.
При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов.
Варианты:
а) при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) учитывать их в общеустановленном порядке;
б) применять иной упрощенный вариант бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов.
Обоснование: пп.52 и 56 Инструкции № 133.
2.7. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создавать при обесценении запасов более чем на 20 %.
Варианты:
а) более чем на 10 %;
б) на иную величину.
Обоснование: пп.19-23 Инструкции № 133.
2.8. Порядок распределения расходов по приобретению запасов.
Сумму транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включать в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций.
Вариант
Сумму транспортных расходов по доставке запасов на склад организации включать в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.
Обоснование:
• Инструкция № 133;
• ст.9 Закона.
2.9. Учет горюче-смазочных материалов.
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведут материально ответственные лица в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочного материала.
Вариант
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведут материально ответственные лица в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочного материала.
Обоснование: глава 4 Инструкции № 133.
2.10. Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.
Варианты:
а) до сотых долей литра;
б) до иной величины.
Обоснование: п.5 ст.9 Закона.
2.11. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств.
Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метроштоков.
Варианты:
а) при заполнении бака до полного объема;
б) путем слива топлива;
в) другим способом.
Обоснование:
• ст.13 Закона;
• Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180);
• п.82 Инструкции № 133 (данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков).
3. Учет затрат на производство.
3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вести позаказным методом.
Варианты:
а) попередельным методом;
б) нормативным методом;
в) «котловым» методом;
г) другим методом.
Обоснование:
• Закон;
• Инструкция № 50;
• Инструкция № 102;
• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3.2. Учет общепроизводственных затрат.
К переменным общепроизводственным затратам относить:
<...>
К условно-постоянным общепроизводственным затратам относить:
<...>
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Вариант
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести по статьям затрат.
Вариант
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести в ином порядке.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты:
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределять между объектами калькулирования:
а) пропорционально прямым материальным затратам;
б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
в) с использованием иных критериев распределения.
Обоснование:
• Инструкция № 50;
• Инструкция № 102;
• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• Инструкция № 10.
3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».
Вариант
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».
Обоснование: затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Такие затраты могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (часть четвертая п.26 Инструкции № 50).
3.4. Учет затрат вспомогательных производств.
Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты:
а) пропорционально прямым материальным затратам;
б) с использованием иных критериев распределения.
Обоснование:
• Инструкция № 50;
• Инструкция № 102.
3.5. Учет общехозяйственных затрат.
К общехозяйственным затратам относить:
<...>
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести по статьям затрат.
Вариант
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести в ином порядке.
Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.
Варианты:
а) общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально иному критерию распределения;
б) не предусматривать данную запись в учетной политике.
Затраты, связанные с управлением организацией, передавать филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.
Вариант
Не предусматривать данную запись в учетной политике.
Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производить пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.
Вариант
Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производить пропорционально иному критерию распределения.
Обоснование:
• Инструкция № 50;
• Инструкция № 102;
• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• НК;
• Инструкция № 10.
3.6. Учет незавершенного производства.
Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.
Варианты:
а) по прямым материальным затратам;
б) по производственной себестоимости (нормативной или плановой);
в) иным способом.
Обоснование:
• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• п.108 Инструкции № 133.
3.7. Сводный учет затрат на производство.
Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.
Вариант
Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.
Обоснование:
• Инструкция № 50;
• Инструкция № 102;
• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3.8. Учет затрат заказчика, застройщика, включаемых в себестоимость услуг заказчика, застройщика.
Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитывать на счете 20 «Основное производство» пообъектным методом.
Вариант
Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитывать на счете 20 «Основное производство» в целом по организации.
Обоснование: п.69 Инструкции № 10.
3.9. Учет представительских расходов.
К представительским расходам относятся следующие расходы:
<...>
Обоснование: В состав прочих затрат в том числе включаются представительские расходы (подп 2.5 п. 2 статьи 171 НК).
|
|
Обратите внимание! Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подпункте 3.18 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с настоящим Кодексом ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подпункте 3.18 пункта 3 статьи 174 настоящего Кодекса) (п.3 ст.171 НК). |
Перечень представительских расходов НК не определен. В связи с этим организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по мнению Минфина, может быть локальный нормативный акт, который принимается в рамках учетной политики организации (см. письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 21.01.2011 № 05-1-26/878).
Вопросы бухгалтерского и налогового учета представительских расходов были дополнительно разъяснены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»
Указанный в письме № 2-2-10/01238 перечень представительских расходов не является исчерпывающим, и в состав таких расходов могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса об отнесении расходов по проведенному представительскому мероприятию в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует исходить из их необходимости в процессе осуществления предпринимательской деятельности - проведение таких мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При этом не имеет значения, достигнуты ли в ходе проведения представительских мероприятий соглашения и заключены ли договоры.
4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров.
4.1. Учет готовой продукции.
Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
Вариант
Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.
Обоснование:
• Инструкция № 50;
• пп.112 и 113 Инструкции № 133;
• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Исходя из норм Инструкции № 50 организация может вводить в рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в том числе и к счету 43, необходимые ей для учета готовой продукции в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, п.113 Инструкции № 133 и принятой учетной политики.
4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации.
Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.
Вариант
Учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.
Обоснование: п.8 Инструкции № 133.
4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.
Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.
Вариант
Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.
Обоснование: письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.
4.4. Порядок распределения расходов на реализацию.
Транспортные затраты, связанные с доставкой покупателям товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределять пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.
Варианты:
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределять пропорционально стоимости товаров:
а) по покупным ценам с НДС;
б) по продажным ценам без НДС;
в) по покупным ценам без НДС.
Обоснование:
• п.12 Инструкции № 102;
• часть вторая п.3 ст.169 НК;
• Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные Министерством торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130. |
Основное условие для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения - сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.
В состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию»
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (часть вторая п.3 ст.169 НК).
5. Учет доходов и расходов.
|
|
Справочно Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов. |
К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:
<...>
К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:
<...>
К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:
<...>
Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада организации.
|
|
Справочно Во многих случаях даты признания доходов для бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях - нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно указать, например: «Датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата…». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета. |
Вариант
Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.
|
|
Справочно При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством (см. обоснование ниже). |
Сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) при авансах в размере частичной суммы доходов определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте.
Варианты:
Сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом:
а) суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку;
б) иным способом.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Вариант
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести в ином порядке.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести по видам прочих доходов и расходов.
Вариант
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести в ином порядке.
Обоснование: доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (абзац 5 ст.1 Закона).
Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91:
• по инвестиционной деятельности приведен в п.14 Инструкции № 102;
• по финансовой деятельности приведен в п.15 Инструкции № 102.
От определения видов деятельности может зависеть и учет активов.
Так, например, счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (часть первая п.8 Инструкции № 50).
Также классификация осуществляемых видов деятельности важна не только для классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности, но и для иных целей, например для выполнения требований постановления № 744 (подробнее см. в разделе «Обязательные составляющие учетной политики» данного материала).
Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.17 Инструкции № 102.
Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Она вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.
Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.
Согласно п.7 ст.168 НК выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений указанного пункта.
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
• в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС определяется в соответствии с нормами ст.121 НК. Он определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).
Днем отгрузки товаров признаются:
• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.2 ст.121 НК).
Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.18 Инструкции № 102.
Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода (п.19 Инструкции № 102).
Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102).
При учете доходов следует принимать во внимание и иные нормы главы 3 Инструкции № 102.
Также при учете доходов необходимо помнить, что выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:
1) на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.
Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в п.3), закрепляется в положении об учетной политике организации (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь. |
Таким образом, в случае, если имеют место частичные авансы, выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:
• на дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс;
• дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.
В части суммы доходов, не приходящейся на аванс, на дату получения окончательного расчета и (или) последний день отчетного периода возникнут курсовые разницы (за исключением случая, если оплата поступит в день отгрузки).
В случае если имеют место частичные авансы, организации необходимо определить доход от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов). Например, это необходимо, когда применяется различный порядок налогообложения доходов.
Напомним, что с 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете в организациях стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и выраженной в белорусских рублях суммы, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Оба этих вида задолженности с 1 января 2018 г. регулируются Национальным стандартом № 69.
При этом отметим, что для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).
Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции № 102.
6. Создание резервов предстоящих платежей.
Создавать следующие резервы предстоящих платежей:
- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»);
- резерв по выводу основных средств из эксплуатации;
<...>
Вариант
Резервы предстоящих платежей не создаются.
Обоснование: на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (часть третья п.75 Инструкции № 50).
По мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах.
Такой вывод сделан исходя из норм п.59 Инструкции № 50, которыми предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
|
|
Обратите внимание! Многие организации создают в соответствии со своей учетной политикой резерв по ремонту основных средств (ремонтный фонд) на счете 96, мотивируя это предоставленной Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168 (далее - Инструкция № 168), возможностью такого создания (соблюдение критериев для создания резервов, предусмотренных Инструкцией № 168). Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при соблюдении следующих условий: • организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное); • существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов; • может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва (п.7 Инструкции № 168). При этом Инструкция № 168 не применяется для создания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности резервов на покрытие возможных убытков по активам, которые являются результатом резервов на покрытие текущих расходов, в том числе на ремонт основных средств, на покрытие возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению (абзац 5 п.4 Инструкции № 168). Поскольку Инструкции № 50 и № 168 не предусматривают возможности создания резерва расходов на ремонт основных средств (ремонтного фонда), то организация не имеет права на его создание. |
Отметим, что для целей налогообложения прибыли отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп.2.8 п.2 ст.170 НК).
7. Создание резервов по сомнительным долгам.
При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.
Варианты:
Резервы по сомнительным долгам создаются:
а) на конец отчетного квартала;
б) на конец отчетного года.
Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.
Варианты:
Величина резервов по сомнительным долгам определяется:
а) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;
б) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.
Обоснование: глава 6 Инструкции № 102.
Необходимо обратить внимание, что с 2019 года для целей налогообложения в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (подп.3.48 ст.175 НК).
8. Аналитический учет временных разниц.
Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.
Варианты:
а) на отдельных забалансовых счетах;
б) иным способом.
Обоснование: п.21 Инструкции № 113.
9. Бухгалтерский учет курсовых разниц, порядок определения стоимости активов в случае частичных авансов в иностранной валюте.
Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте.
Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.
Варианты:
Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом:
а) суммы авансов в первоочередном порядке распределять на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;
б) иной вариант.
Обоснование: п.3 Национального стандарта № 69.
Как вариант, организация может закрепить в учетной политике определение стоимости каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.
С 1 января 2018 г. Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете в организациях стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной не только непосредственно в иностранной валюте, но и выраженной в белорусских рублях суммы, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Оба данных вида задолженности с 1 января 2018 г. регулируются Национальным стандартом № 69.
Вопросы, которые не следует отражать в учетной политике с 2019 года.
Напомним, что Указом Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц»
• в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (абзац 2 п.1 Указа № 298);
• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абзаце 2 п.1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. (абзац 3 п.1 Указа № 298).
Указ № 298 применялся организациями, применявшими Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»
На 2019 год курсовые разницы в соответствии с Указом № 298 не переносятся, и вопросы применения Указа № 298 в учетной политике на 2019 год не оговариваются.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Указ от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц». |
10. Иные вопросы бухгалтерского учета.
10.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.
Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (товарно-транспортной накладной ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.
Варианты:
Датой принятия активов на бухгалтерский учет является:
а) дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
б) дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
в) дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация - получатель активов;
г) иная дата в соответствии с законодательством.
Обоснование: разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».
10.2. Дата совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц.
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц, датой совершения хозяйственной операции является последний календарный день месяца начала оказания услуги и день завершения ее оказания.
Вариант
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц, датой совершения хозяйственной операции является день завершения оказания услуги.
Обоснование: с 1 января 2019 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь. |
Датой совершения хозяйственной операции является:
• при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме:
- если срок действия договора превышает один месяц - последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги;
- если срок действия договора не превышает один месяц - последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги (подп.1.1.1 п.1 постановления № 55);
• при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством:
- день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
- день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
- дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных выше (подп.1.1.2 п.1 постановления № 55);
• при временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды (временном владении и пользовании имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)) (далее - временное владение и (или) пользование имуществом) - последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды (финансовой аренды (лизинга)), заключенным арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме (подп.1.1.1 п.1 постановления № 55).
Для целей постановления № 55 используются следующие термины и их определения:
• услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и используются заказчиком по мере осуществления этой деятельности или после ее завершения;
• работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и используются заказчиком после ее завершения (подп.1.2 п.1 постановления № 55).
Как можно сделать вывод из вышеприведенных норм постановления № 55, для большинства случаев, предусмотренных в данном нормативном правовом акте, порядок определения даты совершения хозяйственной операции определен однозначно.
Исключение - определение даты совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, если срок действия договора не превышает один месяц, при этом начало оказания услуги приходится на один календарный месяц, а завершение оказания услуги - на другой календарный месяц. В таком случае порядок определения даты совершения хозяйственной операции предусматривается в учетной политике. Такой датой может быть последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения ее оказания.
10.3. Учет финансовых инструментов.
Справедливая стоимость финансовых инструментов определяется на основании их рыночной цены, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством.
Варианты:
а) справедливая стоимость финансовых инструментов определяется с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этих финансовых инструментов;
б) справедливую стоимость долговых финансовых инструментов принимать равной их текущей стоимости.
Отражать на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансовых активов (группы финансовых активов), учитываемых (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансовых активов и возможности достоверного определения суммы их обесценения.
Вариант
Не отражать на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансовых активов (группы финансовых активов), учитываемых (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансовых активов и возможности достоверного определения суммы их обесценения.
Обоснование: п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - Национальный стандарт № 74).
Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансового актива (группы финансовых активов), учитываемого (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) (далее - финансовый актив) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансового актива и возможности достоверного определения суммы его обесценения.
Признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты, которые свидетельствуют об обесценении финансового актива, определены в части второй п.16 Национального стандарта № 74.
Если признаки обесценения финансового актива в отчетном периоде пропадают, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату отражается сумма восстановления обесценения финансового актива в пределах накопленной по нему суммы обесценения (часть третья п.16 Национального стандарта № 74).
Сумма обесценения финансового актива принимается равной сумме превышения амортизированной стоимости финансового актива над стоимостью расчетных будущих денежных потоков от его использования (часть четвертая п.16 Национального стандарта № 74).
10.4. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.
Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному, признавать оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
Обоснование: ст.9 Закона.
10.5. Учет цифровых знаков (токенов).
Аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, вести по учетным ценам. В качестве учетных цен применять плановую себестоимость.
Варианты:
а) аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, вести по учетным ценам. В качестве учетных цен применять отпускные цены;
б) аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, вести по фактической себестоимости;
в) иные варианты.
Обоснование: п.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 (далее - Национальный стандарт № 16).
Кроме порядка ведения аналитического учета цифровых знаков (токенов), в учетной политике следует оговорить следующие вопросы:
• порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученных токенов. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных токенов, учитываемых на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 41 «Товары», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», принимается равной стоимости, определенной с использованием установленных в положении об учетной политике организации методов, обеспечивающих надежную учетную оценку токенов, увеличенной на сумму операционных затрат (часть третья п.7 Национального стандарта № 16);
• порядок оценки токенов, учитываемых на забалансовых счетах 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию»
• порядок определения чистой стоимости реализации токенов (п.10 Национального стандарта № 16).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.9 и 10 Национального стандарта № 16 с изменениями, внесенными постановлением № 64. |
10.6. Учет хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга).
Применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее - Национальный стандарт № 73), в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.
Вариант
Не применять Национальный стандарт № 73 в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.
Обоснование: п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности № 73.
II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА
11. Способы ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации.
Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.
Варианты:
а) по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой данных;
б) иным способом.
Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к настоящему Положению.
Обоснование: абзац 18 ст.1, ст.11 Закона.
12. Сохранность данных бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета архивируются еженедельно.
Варианты:
а) данные бухгалтерского учета архивируются ежемесячно;
б) иные варианты.
13. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформлять самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к настоящему Положению).
14. Для исполнения требований подп.1.16 п.1 ст.22 НК вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.
Обоснование: подп.1.16 п.1 ст.22 НК.
15. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.
В своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются настоящим Положением.
При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим Положением элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему Положению и признается его неотъемлемым элементом.
Порядок уведомления о выбытии основных средств структурных подразделений, у которых сумма добавочного капитала числится в бухгалтерском учете, следующий:
<...>
Обоснование: сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, показывается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», например, при выбытии основных средств с отражением на счете 91 (в результате реализации, безвозмездной передачи и др.) (п.30 Инструкции № 26).
При передаче внутри организации суммы числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, Инструкция № 26 не предусматривает отражать по дебету счета 83 и кредиту счета 84.
Следует отметить, что если, например, филиал реализует, безвозмездно передает основные средства, по которым сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих основных средств (либо ее часть), числится на счете 83 у головной организации, то головной организации необходимо будет отразить запись при выбытии основных средств: Д-т 83 - К-т 84.
Структурным подразделениям организации (головной организации), у которых выбывают основные средства, необходимо своевременно уведомлять о таком выбытии головную организацию (структурные подразделения), у которой сумма добавочного капитала по выбывающим основным средствам числится на счетах бухгалтерского учета.
Для этих целей соответствующий порядок уведомления следует закрепить в учетной политике организации.
16. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц.
Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производить по согласованию с главным бухгалтером.
17. Связанные стороны организации.
Связанными сторонами организации являются:
<...>
Обоснование:
• ст.56 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»;
• подп.52.17 п.52 Национального стандарта № 104;
• подп.16.18 п.16 Национального стандарта № 46.
18. Бланки строгой отчетности.
К бланкам строгой отчетности относятся:
<...>
Обоснование: п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.
19. Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах.
Стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются следующим образом:
1) цифрами в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой. При этом графы, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей цифрами, после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств;
2) прописью сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек - цифрами. При этом строки, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей прописью, после слова «руб.» дополняются «____ коп.» вручную или с помощью технических средств (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 15-1-6/595 «Об оформлении первичных учетных документов»).
III. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
20. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.
Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения):
<...>
Вариант
Не предусматривать в учетной политике организации перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).
Обоснование: подп.2.9 п.2 ст.115 НК.
Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения) в соответствии с частью второй подп.2.9 п.2 ст.115 НК, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в первичных учетных документах, без включения в нее налога на добавленную стоимость (п.38 ст.120 НК).
В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой п.38 ст.120 НК товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного получающей стороной электронной цифровой подписью, если ранее выставленный передающей стороной электронный счет-фактура был подписан получающей стороной электронной цифровой подписью.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять электронный счет-фактуру, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. |
Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения налоговой базы применительно к дате подписания получающей стороной электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного передающей стороной, производится в порядке, аналогичном порядку, установленному п.4 ст.129 НК.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. |
Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяются в следующем порядке: фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо уплаченные при ввозе передаваемых товаров, или фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве (создании, выполнении, оказании) передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, могут передаваться при передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю (подп.25.1 п.25 ст.133 НК).
При передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, при которой в соответствии с частью второй подп.2.9 п.2 ст.115 НК исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения), налоговые вычеты получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не передаются.
21. Распределение налоговых вычетов по НДС.
Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.
Вариант
Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.
Обоснование: ст.134 НК.
22. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.
Вариант
Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.
Обоснование: п.7 ст.134 НК.
23. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (отчетным периодом признается календарный месяц).
Варианты:
а) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной четвертой (отчетным периодом признается календарный квартал);
б) не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.
Обоснование: налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:
• либо распределить в порядке, определенном пп.3, 5 и 6 ст.134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
• либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал).
Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Отметим, что вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п.8 ст.134 НК (подп.27.6 п.27 ст.133 НК).
24. Ведение книги покупок.
Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.
Вариант
Книгу покупок не вести.
Обоснование: п.4 ст.132 НК.
|
|
Справочно Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой книги покупок согласно приложению 25 к постановлению № 2. |
25. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС.
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.
Вариант
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.
Обоснование: п.12 ст.121 НК.
26. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг для целей исчисления НДС.
Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признается последний день срока действия путевки.
Вариант
Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признается последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).
Обоснование: п.14 ст.121 НК.
Отметим, что в редакции НК, действовавшей до 2019 года, также был вариант, при котором днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), мог признаваться день передачи путевки.
27. Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии для целей исчисления НДС.
Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика.
Вариант
Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день отгрузки, определенный в порядке, установленном пп.2 и 6 ст.121 НК.
Обоснование: п.22 ст.121 НК.
28. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Вариант
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается день их получения.
Обоснование: подп.28.2 п.28 ст.121 НК.
|
|
Справочно Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту; • в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.4 ст.120 НК). |
29. Применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК.
Применять ставку налога на добавленную стоимость 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК оборотам по возмещению:
- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);
- арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).
Вариант
Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.
Обоснование: подп.9.3 п.9 ст.122 НК.
30. Применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК.
Применять ставку налога на добавленную стоимость 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование, к которым относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:
- стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;
- иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги.
Вариант
Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.
Обоснование: подп.9.4 п.9 ст.122 НК.
31. Определение сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету при осуществлении отдельных видов деятельности.
Не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для целей осуществления:
- лотерейной деятельности;
- деятельности по проведению электронных интерактивных игр;
- деятельности в сфере игорного бизнеса;
- деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
- деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно части первой п.7 ст.378 НК;
- деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс);
- деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
- и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, - распределяются нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности.
Вариант
Не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для целей осуществления:
- лотерейной деятельности;
- деятельности по проведению электронных интерактивных игр;
- деятельности в сфере игорного бизнеса;
- деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
- деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно части первой п.7 ст.378 НК;
- деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс);
- деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
- и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, - распределяются нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально иному критерию распределения.
Обоснование: подп.24.11 п.24 ст.133 НК.
32. Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в порядке, установленном п.11 ст.134 НК.
Вариант
Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.
Обоснование: заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих в том числе объекты, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (далее - объекты недвижимости), в интересах дольщиков суммы налога на добавленную стоимость по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывают методом раздельного учета согласно следующим особенностям.
Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на подлежащие передаче дольщику затраты по строительству объекта недвижимости, учитываются раздельно в размере суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, прямо используемым (прямо предназначенным для использования) на строительство объектов недвижимости.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) на строительство помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, определяются исходя из доли площади таких помещений в общей площади объекта недвижимости по проектно-сметной документации. При этом процент указанной доли определяется нарастающим итогом за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию и рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в аналогичном порядке, установленном п.11 ст.134 НК, при указании выбранного метода в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя).
33. Определение момента фактической реализации подакцизных товаров в целях исчисления акцизов.
Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе обособленному подразделению плательщика) подакцизных товаров.
Вариант
При реализации (передаче) алкогольной продукции, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольных натуральных напитков, иных слабоалкогольных напитков), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 %, сидров (за исключением фруктово-ягодных) и (или) пива определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты.
Обоснование: п.2 ст.149 НК.
34. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.
Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится методом удельного веса.
Вариант
Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.
Обоснование: п.3 ст.164 НК.
35. Определение даты отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления налога на прибыль.
Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.
Вариант
Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
Обоснование: п.10 ст.168 НК.
36. Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль.
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.
Варианты:
а) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их получения;
б) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на другую дату, но не позднее даты их получения.
Обоснование: подп.3.5 п.3 ст.174 НК.
Отметим, что до 2019 года для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п.3 ст.128 редакции НК, действовавшей до 2019 года, не была указана дата их отражения.
37. Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль.
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете.
Варианты:
а) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на дату их перечисления;
б) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на иную дату, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.
Обоснование: подп.3.1 п.3 ст.175 НК.
Отметим, что до 2019 года для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных расходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п.1 ст.129 редакции НК, действовавшей до 2019 года, не была указана дата их отражения.
38. Распределения косвенных затрат для целей исчисления налога на прибыль.
Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.
Вариант
Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (см. п.3.5 учетной политики).
Обоснование: п.2 ст.182 НК.
39. Распределение прямых затрат резидентами СЭЗ.
Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить методом раздельного учета.
Варианты:
а) распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;
б) не предусматривать данную запись в учетной политике.
Обоснование: п.8 ст.382 НК.
Вопросы, которые не следует отражать в учетной политике с 2019 года.
1. Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете»
Указом № 468 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. учитывать при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития».
На 2019 год курсовые разницы в соответствии с Указом № 468 не переносятся, учитываться при исчислении части прибыли (дохода) в 2019 году также не могут. Соответственно, вопросы применения Указа № 468 в налоговом аспекте учетной политики на 2019 год не оговариваются.
2. Также в налоговом аспекте учетной политики не следует оговаривать день оказания туристических услуг.
В редакции НК, действовавшей до 2019 года, организации могли оговорить в учетной политике, что:
• днем оказания туристических услуг признается день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг;
• днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п.1 ст.100 НК).
В редакции НК, действующей с 2019 года, определено, что днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п.13 ст.121 НК), то есть вариантность, которую следует отражать в учетной политике, отсутствует.
IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
40. Настоящее Положение довести до сведения руководства организации и его структурных подразделений.
| Приложение 1 к Положению об учетной политике организации |
План счетов бухгалтерского учета
______________________________________
(наименование организации)
<...>
Обоснование: план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абзац 14 ст.1 Закона).
Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения Типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).
В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.
На основании Типового плана счетов руководителем организации утверждается рабочий план счетов (то есть план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета).
Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Минфином может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Таким образом, в своей учетной политике организация должна определить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
В этой связи особое внимание организациям следует обратить на главу 7 Национального стандарта № 104, предусматривающую объем информации, которую должны содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.
Структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в Типовом плане счетов.
В данном рабочем плане счетов отдельным приложением следует отразить не предусмотренные Инструкцией № 50 записи, применяемые организацией. Так, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).
В 2019 году организации при определении необходимых субсчетов в рабочем плане счетов следует учитывать вступление в силу новых стандартов по бухгалтерскому учету, в частности Национального стандарта № 74, Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73.
| Приложение 2 к Положению об учетной политике организации |
Перечень разработанных ______________________________________
(наименование организации)
для применения форм первичных учетных документов
<...>
Обоснование: организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку и др.
Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов.
Отдельно остановимся на первичных учетных документах, которые следует включить в учетную политику в связи с недавно произошедшими изменениями законодательства, в первую очередь на документах, составляемых единолично.
Первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Минфином, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг) (п.6 ст.10 Закона).
На основании п.6 ст.10 Закона постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2015 № 58 «О некоторых вопросах составления первичных учетных документов»
Постановление № 58 вступило в силу с 16 января 2016 г.
В 2018 году постановление № 58 утратило силу в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58»
Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в следующих случаях:
1) выполнения работ (оказания услуг) по публичному договору, заключенному подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично;
2) временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично;
3) купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции.
Случаи 2 и 3 - новые и не были предусмотрены постановлением № 58. Кроме этого, для случаев 1 и 2 установлено, что в соответствующих договорах должно быть предусмотрено оформление первичных учетных документов единолично.
Напомним, что ст.396 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание, обязательное страхование и т. п.).
Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Важно отметить, что первичный учетный документ составляется единолично по общеустановленным правилам и должен содержать все реквизиты, предусмотренные Законом для первичного учетного документа.
В постановление № 13 внесены дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2019 г.
Так, первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично также в случаях:
• оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п.1 ст.55 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»;
• поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь;
• оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичного учетного документа, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена (п.1 постановления № 13).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. постановлением Минфина от 06.08.2020 № 33 внесены изменения в абз.2, 3, 5 п.1 постановления № 13, абз.7 п.1 постановления № 13 исключен. С 5 декабря 2021 г. постановлением Минфина от 17.11.2021 № 64 п.1 постановления № 13 дополнен абз.4, 8 и 9, в абз.5 п.1 постановления № 13 внесены изменения. |
Первичный учетный документ составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п.1 постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п.11 постановления № 13).
Добавим, что единоличное составление первичных документов предусмотрено Национальным стандартом № 16. Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции с использованием токенов, может быть составлен единолично участниками этой операции на основании соответствующих записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе и (или) данных о сделках (операциях), совершенных в системе операторов криптоплатформы или с этими операторами, а также иных источников информации (п.3 Национального стандарта № 16). К единолично составленному первичному учетному документу прилагаются подтверждающие документы, например распечатка транзакций из блокчейна или иной распределенной информационной системы.
Также отметим, что с 1 января 2019 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь», которым были внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58).
В частности, в Инструкцию № 58 введена часть седьмая п.2, которой предусмотрено, что после отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. из ч.7 п.2 Инструкции № 58 постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35 слова «Республики Беларусь» исключены. |
Форму корректировочного акта следует утвердить в учетной политике.
| Приложение 3 к Положению об учетной политике организации |
Перечень применяемых ______________________________________
(наименование организации)
регистров бухгалтерского учета
<...>
Обоснование: регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона.
К регистрам бухгалтерского учета могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.
Кроме регистров бухгалтерского учета в данном приложении целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета.
Как приложение к данному перечню организациям целесообразно составлять реестр применяемых регистров учета.
| Приложение 4 к Положению об учетной политике организации |
График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
в ______________________________________
(наименование организации)
| № п/п |
Наименование документа | Регулируемая операция | Создание документа | Проверка документа | Утверждение документа | Обработка документа | Передача в архив, ответственный исполнитель | |||||
| количество экземпляров | ответственные исполнители | сроки исполнения | ответственный за проверку | срок представления для проверки | срок проверки | кто исполняет | срок исполнения | |||||
|
1 |
Акт о приеме-передаче основных средств | Ввод в эксплуатацию основного средства |
1 |
Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств | В момент ввода в эксплуатацию | Главный бухгалтер | После оформления операции | В день оформления операции | Руководитель | Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств | Не позднее дня, следующего за представлением документа | Главный бухгалтер |
Обоснование: график документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в структурном подразделении.
Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.
Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в нем.
Контроль по организации за соблюдением исполнителями графика осуществляет главный бухгалтер.
| Приложение 5 к Положению об учетной политике организации |
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
______________________________________
(наименование организации)
Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.
Вариант
Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:
<...>
Для определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится два раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).
Вариант
Для определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится в следующие сроки:
<...>
Обоснование: На данный момент единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 180 и ст.13 Закона.
Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона).
Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, перечисленных в п.2 ст.13 Закона.
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:
• сопоставления с данными бухгалтерского учета;
• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;
• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;
• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. (п.3 Инструкции № 180).
Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:
• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;
• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;
• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;
• денежных средств - не ранее 1 декабря;
• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря (п.7 Инструкции № 180).
Периодичность проведения инвентаризаций:
• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;
• незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;
• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не менее одного раза в год;
• денежных средств - не менее одного раза в год;
• обязательств и других активов - не менее одного раза в год.
По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.
Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п.8 Инструкции № 180).
Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).
16.01.2019
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»